Подоходный налог с физических лиц (НДФЛ) — это основной прямой налог, который удерживается с доходов граждан Российской Федерации. С 1 января 2025 года вступил в силу прогрессивный шкала налогообложения, что кардинально изменило расчеты для высокодоходных граждан. В этой статье мы подробно разберем алгоритм расчета НДФЛ, актуальные ставки, порядок применения вычетов и нюансы заполнения уведомлений для работодателей.

Кто является плательщиком и налоговым агентом

• Плательщики: физические лица — резиденты РФ (находящиеся в стране более 183 дней в году) и нерезиденты.
• Налоговые агенты: организации и ИП, выплачивающие доходы (зарплата, гонорары, дивиденды и др.). Именно они рассчитывают, удерживают и перечисляют налог в бюджет.

Важно: Если вы получаете доход от иностранной организации или от лица, не являющегося налоговым агентом (например, аренда у физлица), обязанность рассчитать и заплатить налог ложится на вас лично через декларацию 3-НДФЛ.

Актуальные ставки НДФЛ на 2026 год (прогрессивная шкала)

С 2025 года для налоговых резидентов РФ применяется дифференцированная шкала в зависимости от годового совокупного дохода (статья 224 НК РФ):

Годовой совокупный доход	Ставка	Расчет налога
До 2 400 000 руб.	13%	Доход × 13%
От 2 400 000 до 5 000 000 руб.	15%	312 000 руб. + (Сумма сверх 2,4 млн × 15%)
От 5 000 000 до 20 000 000 руб.	18%	702 000 руб. + (Сумма сверх 5 млн × 18%)
От 20 000 000 до 50 000 000 руб.	20%	3 402 000 руб. + (Сумма сверх 20 млн × 20%)
Свыше 50 000 000 руб.	22%	9 402 000 руб. + (Сумма сверх 50 млн × 22%)

Для нерезидентов общая ставка составляет 30% (без прогрессивной шкалы и большинства вычетов), за исключением отдельных видов доходов (например, дивиденды — 15%).

Особые ставки (не зависят от прогрессивной шкалы):

• 9% — дивиденды по акциям российских компаний (для резидентов).
• 15% — дивиденды для нерезидентов; доходы резидентов от участия в хай-тек проектах (Сколково и др.).
• 30% — призы, выигрыши в лотереях/играх (для резидентов свыше 4000 руб. в год), проценты по вкладам сверх неного лимита (для нерезидентов).
• 35% — материальная выгода по процентам по вкладам/кредитам ниже ключевой ставки ЦБ (для резидентов и нерезидентов).

Алгоритм расчета НДФЛ с заработной платы (пошагово)

Расчет производится ежемесячно накоплением с начала года (кумулятивный метод).

Шаг 1. Определение налоговой базы

Налоговая база = Начисленный доход (зарплата, премии, надбавки, ВР) — Стандартные/социальные/имущественные вычеты, предоставляемые агентом.

К доходу относятся: оклад, тарифная ставка, премии, надбавки (за выслугу, вредность, классность), компенсации (кроме не облагаемых ст. 217 НК РФ), материальная помощь свыше 4000 руб. в год.

Шаг 2. Применение стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ)

В 2026 году суммы вычетов (ежегодные лимиты):

• Для себя: 500 руб./мес. (6000 руб./год), предоставляется, пока накопленный доход с начала года не превысит 5 млн руб. (с 2025 г. лимит снят для ставки 13%, но действует правило: вычет не дается в месяцах, когда накопленный доход > 5 млн руб. для расчета по ставке 13/15%). Уточнение: с 2025 г. вычет на себя дается до момента превышения накопленного дохода 5 млн руб.
• На детей:
  • 1-й, 2-й ребенок — 1400 руб./мес. (16 800 руб./год);
  • 3-й и последующие — 3000 руб./мес. (36 000 руб./год);
  • Инвалид-ребенок / студент до 24 лет — удвоенные суммы (2800 / 6000 руб./мес.).

  Вычет на детей предоставляется до накопленного дохода 350 000 руб. в год (лимит снят с 2025 г. для детей-инвалидов и студентов, для остальных — действует порог 350 тыс. руб. накопленного дохода).

• Специальные вычеты (воинская служба, ЧАЭС и др.): 500 / 3000 руб./мес. (не зависят от лимита дохода).

Шаг 3. Расчет налога по накопленным итогам

Формула для текущего месяца:

НДФЛ к удержанию = (Налог на накопленный доход с начала года) — (Налог, удержанный за прошлые месяцы)

Пример расчета накопленного налога (прогрессивная шкала):

Дано: Накопленный доход с начала года (после вычетов) = 3 000 000 руб.

1. Первые 2 400 000 × 13% = 312 000 руб.
2. Остаток (3 000 000 ─ 2 400 000) = 600 000 × 15% = 90 000 руб.

Шаг 4. Удержание и перечисление

• Срок удержания: день фактической выплаты дохода (день выдачи зарплаты «на руки» или зачисления на карту).
• Срок перечисления в бюджет: не позднее следующего дня после удержания (для зарплаты, до дня выплаты включительно, т.е. в день зачисления зарплаты).
• Срок сдачи уведомления о расчете сумм налога: не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (для декабрьской зарплаты, до 25 января).

Особенности расчета по разным видам доходов

Дивиденды (ст. 214.7 НК РФ)

Рассчитываются отдельно от зарплатной базы. База = сумма дивидендов. Ставка 9% (резиденты) или 15% (нерезиденты). Налоговый агент — российская компания-эмитент или номинант/брокер. Прогрессивная шкала (15-22%) на дивиденды не распространяется.

Продажа имущества (недвижимость, авто, ценные бумаги)

• Доход уменьшается на расходы на приобретение (документарно подтвержденные) ИЛИ на имущественный вычет (до 1 млн руб. на недвижимость, 250 тыс. на другое имущество).
• Ставка 13% (резиденты) до 5 млн руб. годового совокупного дохода, далее прогрессивно.
• Минимальный срок владения для освобождения от налога: 3 или 5 лет (зависит от способа приобретения).

Проценты по банковским вкладам

• Налоговая база = Сумма начисленных процентов — Неный лимит.
• Неный лимит = 1 000 000 руб. × Ключевая ставка ЦБ на 1-е число месяца (расчитывается налоговой службой ежегодно).
• Ставка 13% (входит в прогрессивную шкалу совокупного дохода).
• Налог считает и присылает уведомление ФНС (платит сам налогоплательщик до 1 декабря след. года);

Заполнение уведомления о расчете сумм налога (форма заказ № ЕД-7-11/874@)

С 2023 года работодатели сдают уведомление вместо расчетов 6-НДФЛ (которые сдаются раз в год).

Ключевые поля:

• Код основания: 01 (основное место работы), 02 (совместительство), 03 (гражданско-правовые договоры), 09 (дивиденды) и др.
• Показатель 3 (Вид дохода): код вида дохода (например, 2000 — зарплата, 2001 — премия).
• Показатель 4 (Сумма дохода): начислено за период.
• Показатель 5 (Сумма вычета): предоставленные вычеты.
• Показатель 6 (Налоговая база): доход минус вычеты.
• Показатель 7 (Ставка): в процентах (13, 15, 18, 20, 22, 9, 30, 35).
• Показатель 8 (Расчетная сумма налога): база × ставка.
• Показатель 9 (Удержанная сумма): фактически удержанная.

Нюанс 2026 года: При переходе накопленного дохода через пороги 5, 20, 50 млн руб. в уведомлении за текущий месяц указывается сумма налога, рассчитанная по новой ставке на всю накопленную базу (с учетом уже удержанного). Разница «доначисляется» в текущем месяце.

Типичные ошибки и как их избежать

1. Игнорирование накопленного дохода при смене ставки. Нельзя просто применять 15% к текущей зарплате, если накопленка перешагнула 2,4 млн. Нужно пересчитать налог на всю накопленную базу по новой формуле и удержать разницу.
2. Предоставление вычетов сверх лимитов. Вычет на себя не дается в месяцах, когда накопленный доход > 5 млн руб. Вычет на детей — пока накопленка < 350 тыс. руб. (кроме инвалидов/студентов).
3. Смешивание баз. Дивиденды, продажа имущества, проценты по вкладам — отдельные базы. Нельзя зачесть убытки по акциям в зарплатную базу;
4. Позднее перечисление. Налог по зарплате нужно перечислить в день выплаты. Просрочка — штрафы ст. 123 НК РФ (20% от суммы) и пени.
5. Ошибки в кодах вида дохода. Использование кода 2000 (зарплата) для премий, подлежащих выплате в разные налоговые периоды, может привести к расхождениям в 2-НДФЛ.

Автоматизация расчета: Excel и 1С

В Excel (формулы для кумулятивного учета)

Предположим: строка 2 — январь, строка 13 — декабрь. Накопительный доход в столбце D, накопленный налог в E, удержанный ранее в F.

=D20.13 // Для январь (если доход < 2.4 млн)

// Для последующих месяцев (пример для ставок 13/15%):
=ЕСЛИ(D3<=2400000; D30.13; 312000 + (D3-2400000)*0.15) ― F3

Примечание: Для полной прогрессивной шкалы (до 22%) формула становится громоздкой, лучше использовать ВПР по таблице ставок или пользовательскую функцию VBA.

В 1С:ЗУП / 1С:Бухгалтерия 3.0

• Настройка: Налоги и отчеты → Налоги → Налог на доходы физлиц (НДФЛ) — галочка «Прогрессивная шкала» (включена по умолчанию с 2025 г.).
• Программа автоматически следит за накопленным доходом, лимитами вычетов и переключением ставок.
• Проверка: отчет «Анализ расчетов НДФЛ» или «Расчет НДФЛ по сотрудникам».

Самостоятельная уплата налога (Декларация 3-НДФЛ)

Подается до 30 апреля года, следующего за отчетным. Налог платится до 15 июля.

Основные случаи:

• Продажа имущества (владение меньше минимального срока).
• Получение дохода от иностранных источников / физлиц (аренда, фриланс).
• Выигрыши в лотереях, казино.
• Получение дорогых подарков (не от близких родственников).
• Желание получить социальные/имущественные вычеты (лечение, обучение, покупка жилья, ИИС).

С 2024 года декларацию можно не сдавать при получении социальных вычетов через работодателя (по заявлению в бесплатной форме), но для имущественного вычета и вычета по ИИС тип А — декларация 3-НДФЛ обязательна (разово).

Контрольные сроки на 2026 год для налогового агента

Действие	Срок
Удержание НДФЛ	День выплаты дохода
Перечисление НДФЛ в бюджет	День выплаты дохода (для зарплаты) / следующий день (остальные доходы)
Сдача уведомления о расчете сумм налога	До 25-го числа следующего месяца (за декабрь — до 25 января)
Выдача справки 2-НДФЛ работнику	До 28 февраля (бумажная) / до 15 марта (электронная в ЛК ФНС)
Сдача расчета по форме 6-НДФЛ в ФНС	До 28 февраля (за 2025 год сдается в 2026)

Резюме: чек-лист для правильного расчета

1. Определить статус: резидент / нерезидент (183 дня).
2. Отнести доход к правильной базе (зарплата, дивиденды, имущество, проценты).
3. Рассчитать накопленный доход с начала года по данной базе.
4. Применить вычеты (стандартные, с учетом лимитов 5 млн / 350 тыс.).
5. Рассчитать налог на накопленную базу по прогрессивной шкале (13/15/18/20/22%).
6. Вычесть уже удержанный налог за прошлые месяцы.
7. Удержать разницу в день выплаты.
8. Перечислить в бюджет в срок.
9. Сдать уведомление до 25-го числа.

---

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 207–228), Федерального закона от № 389-ФЗ (о прогрессивной шкале) и приказов ФНС. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.