Налог на прибыль организаций (ННП) в России рассчитывается на основе налоговой базы, определяемой как разница между доходами и расходами, учитываемыми в соответствии с главой 25 НК РФ․ Если в отчётном периоде (месяце, квартале, полугодии) получен убыток, налоговая база становится отрицательной, и непосредственно начислять налог не требуется․ Однако бухгалтерский и налоговый учёт имеют свои нюансы, которые важно учитывать․

Основные принципы начисления ННП при убытке

• Отсутствие начисления налога – если налоговая база за период отрицательна, сумма налога к уплате равна нулю․ Проводка по начислению ННП не делается․
• Перенос убытка на будущие периоды – согласно ст․ 283 НК РФ, налоговый убыток текущего периода можно перенести на последующие налоговые периоды и уменьшить им налоговую базу будущей прибыли․
• Авансовые платежи – даже при убытке организация может быть обязана вносить авансовые платежи по ННП, если она выбрала метод ежемесячных авансов (п․ 7 ст․ 285 НК РФ)․ В этом случае аванс рассчитывается на основе прибыли предыдущих периодов или по упрощённой схеме, а при фактическом убытке переплата подлежит зачёту или возврату․

Как отразить убыток в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учёте убыток отражается на счете 99 «Прибыли и убытки»․ По окончании месяца, если результат отрицательный, делается проводка:

Дт 99 Кт 84 – списание убытка текущего года на нераспределённую прибыль прошлых лет


Если организация не использует ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», то налоговый учёт ведётся отдельно, и убыток не влияет на расчёт налога напрямую, а лишь формирует налоговый убыток для последующего переноса․

Проводки по начислению ННП при убытке (если применяется ПБУ 18/02)

При применении ПБУ 18/02 проводки по начислению ННП формируются автоматически в программе 1С:Бухгалтерия при выполнении операции «Расчёт налога на прибыль»․ При убытке месяца:


 
Счёт 68․04․2 «Расчёт налога на прибыль» остаётся без оборота (дебет = 0)․
 
Счёт 68․04․1 «Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль» также не изменяется, так как налог к уплате отсутствует․
 
Если ранее были внесены авансовые платежи, они отражаются как переплата:



Дт 68․04․1 Кт 51 – возврат переплаты на расчётный счёт (или зачёт в будущие периоды)
 
Перенос налогового убытка на будущие периоды 
Согласно ст․ 283 НК РФ, налоговый убыток можно:
 
 
Перенести полностью на последующие налоговые периоды (без ограничения по сроку)․
 
Использовать для уменьшения налоговой базы в тех периодах, когда организация получит прибыль․
 
 
Для этого в налоговой декларации по ННП за период, в котором получен убыток, в строке «Налоговый убыток, переносимый на будущие периоды» указывается сумма убытка․ В последующих декларациях эта сумма вычитается из налоговой базы․
 
Особенности авансовых платежей при убытке 
Если организация выбрала ежемесячные авансовые платежи (уведомила налоговый орган не позднее 31 декабря предыдущего года), то:
 
 
Аванс рассчитывается на основе прибыли предыдущих кварталов или по упрощённой схеме (например, 1/4 от налога, уплаченного за предыдущий год)․
 
При фактическом убытке за месяц аванс не уменьшается, но образуется переплата, которую можно:
 
 
Зачесть в счёт будущих авансовых платежей;
 
Вернуть на расчётный счёт организации (по заявлению в налоговый орган)․
 
 
 
Пример расчёта 
Организация «Альфа» выбрала ежемесячные авансовые платежи․ За I квартал 2026 года получен убыток 500 000 руб․ Аванс за январь был начислен как 100 000 руб (по упрощённой схеме)․
 
 
По итогам января налоговая база = –500 000 руб → налог к уплате = 0․
 
Переплата по авансу = 100 000 руб․
 
В бухгалтерии делается проводка:
 
 
Дт 68․04․1 Кт 51 – возврат переплаты на расчётный счёт

Сумма убытка 500 000 руб переносится в налоговую декларацию за январь и будет уменьшать налоговую базу в последующих прибыльных месяцах․

При убытке за месяц налог на прибыль не начисляется; проводка по начислению ННП отсутствует․
Налоговый убыток можно перенести на будущие периоды, уменьшая therein налоговую базу․
Если organisation платит авансы, при убытке образуется переплата, которую можно зачесть или вернуть․
Важно правильно отражать убыток в бухгалтерском учёте (счёт 99) и налоговом учёте (строка декларации о переносе убытка)․

Соблюдение этих правил позволит избежать ошибок в расчёте налога на прибыль и корректно воспользоваться правом на перенос убытка, что в конечном итоге снизит налоговую нагрузку в периоды получения прибыли․