Тема заполнения Раздела 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций вызывает много вопросов у бухгалтеров и финансовых директоров. Главная новость последних лет: с отчетности за 2022 год (сдаваемой в 2023 году) российские организации перестали заполнять этот раздел. В данной статье подробно разберем, почему это произошло, кто до сих пор обязан его сдавать, как теперь учитывать объекты по кадастровой стоимости и каковы актуальные сроки сдачи отчетности за 2023–2024 годы.

Нормативная база и актуальная форма декларации

Основным документом, регулирующим форму и порядок заполнения декларации, является Приказ ФНС России от № ЕД-7-21/766@ (утвердивший форму по КНД 1152026). Форма вступила в силу с и применяется начиная с декларации за 2022 год.

Позже в приказ вносились изменения, но они носили технический характер (обновление кодов налоговых льгот, добавление категорий объектов на федеральной территории «Сириус» и в новых регионах РФ, удаление неактуальных «коронавирусных» льгот).

Ключевое изменение: исчезновение Раздела 3 для российских организаций

До 2023 года декларация состояла из трех основных разделов:

• Раздел 1 — расчет налога по объектам, база которых определяется по среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).
• Раздел 2 — расчет авансовых платежей по тем же объектам.
• Раздел 3 — расчет налога (и авансовых платежей) по объектам, облагаемым налогом исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

С декларацией за 2022 год правила кардинально изменились (п. 5 ст. 386 НК РФ в ред. ФЗ от № 307-ФЗ):

Российские организации больше не заполняют Раздел 3. В декларацию включаются только объекты, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость (Разделы 1, 2, 2.1, 2.2).

Почему так произошло?

Законодатель разделил отчетность по двум разным видам налоговой базы:

1. По среднегодовой стоимости — отчитываемся через Налоговую декларацию (КНД 1152026) раз в год.
2. По кадастровой стоимости — отчитываемся через Расчет сумм авансовых платежей (уведомление) ежеквартально, а итоговый расчет налога — через Расчет налога в составе уведомления за 4-й квартал.

Кто сейчас обязан заполнять Раздел 3?

Согласно п. 5 ст. 386 НК РФ и пояснениям ФНС (в т.ч. Письмо ФНС от № БС-4-21/14972@), Раздел 3 заполняют исключительно иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, а также иностранные организации, имеющие имущество в РФ, облагаемое налогом по кадастровой стоимости.

Для иностранных компаний Раздел 3 остаеться основным инструментом расчета налога и авансовых платежей по «кадастровым» объектам (административно-деловые центры, торговые центры, офисы, магазины, объекты общепита и др., перечень которых устанавливается региональными законами).

Как российским организациям отчитываться по объектам кадастровой стоимости теперь?

Если у вашей организации есть объекты из перечня ст. 378.2 НК РФ (ТЦ, АДЦ, офисы и т.д.), вы не пишете их в декларации (КНД 1152026). Порядок действий следующий:

Ежеквартально (авансовые платежи):

• Сдается Расчет сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций (форма уведомления, утвержденная Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1047@);
• Срок сдачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для 1 кв. — 25 апреля, 2 кв., 25 июля, 3 кв. — 25 октября).
• В расчете указываются кадастровый номер, кадастровая стоимость на 01.01 текущего года, ставка налога, расчетная сумма авансового платежа.

Ежегодно (итоговый расчет):

• Сдается Расчет налога на имущество организаций (та же форма уведомления, но с кодом отчетного периода «34», год) за 4-й квартал.
• Срок сдачи: не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным (вместе с декларацией по среднегодовой стоимости).
• В нем рассчитывается итоговый налог за год с учетом уже уплаченных авансов. Разница подлежит уплате до 28 марта.

Важно: Если у организации только объекты по кадастровой стоимости (нет объектов по среднегодовой стоимости), Налоговую декларацию (КНД 1152026) сдавать не нужно. Сдаются только Расчеты (уведомления) по кадастровой стоимости.

Структура актуальной декларации (КНД 1152026) для российских организаций

Поскольку Раздел 3 исключен, декларация за 2023, 2024 и последующие годы для российских компаний состоит из:

• Титульного листа (обязателен).
• Раздела 1 — расчет налоговой базы и суммы налога по объектам со среднегодовой стоимостью (обязателен, если есть такие объекты).
• Раздела 2 — расчет авансовых платежей по объектам со среднегодовой стоимостью (обязателен, если платежи производились).
• Раздела 2.1 — сведения об объектах недвижимости, налоговая база по которым определяется по среднегодовой стоимости (заполняется строками на каждый объект).
• Раздела 2.2 — заполняется только участниками СЗПК (соглашений о защите и поощрении капиталовложений), применяющими вычет фактических затрат на господдержку (пояснение ФНС в Письме от № БС-4-21/14972@). Если вычет не применяется, раздел не заполняется.

Актуальные сроки сдачи и оплаты (на 2024–2025 годы)

С 2023 года установлен единый крайний срок уплаты налогов — 28-е число месяца (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Сроки сдачи отчетности также унифицированы.

Примечание: Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Новые льготные категории и коды льгот (актуально для Разделов 1, 2.1)

Хотя Раздел 3 убран, изменения коснулись и льгот для объектов среднегодовой стоимости. В Приказе ФНС от № ЕД-7-21/766@ (в ред. от ) обновлен перечень кодов налоговых льгот (приложение к приказу). Добавлены коды для:

• Спортивных объектов (введение льготы ст. 381 НК РФ).
• Объектов, расположенных на федеральной территории «Сириус».
• Объектов в новых субъектах РФ (ДНР, ЛНР, Запорожская, Херсонская области) — специальные режимы и льготы.

Удалены коды временных льгот периода COVID-19. При заполнении Раздела 2.1 (сведения об объектах) необходимо использовать актуальные коды льгот из последней редакции приказа.

Типичные ошибки и рекомендации

1. Ошибка: Заполнение Раздела 3 российской организацией «по привычке» или «на всякий случай».
   Последствие: Декларация будет считаться сданной с ошибками, возможны требования ФНС об уточнении, штрафы за недостоверность (ст. 129.1 НК РФ).
   Решение: Удалите Раздел 3 из пакета декларации; Проверьте настройки ПО (1С, Контур, СБис и др.) — в актуальных релизах Раздел 3 для российских организаций скрыт или заблокирован.
2. Ошибка: Несдача Расчетов (уведомлений) по кадастровой стоимости ежеквартально.
   Последствие: Штраф 200 руб. за каждый пропущенный срок сдачи уведомления (п. 1 ст. 126 НК РФ) + пени на неуплаченные авансовые платежи.
3. Ошибка: Указание в декларации (КНД 1152026) объектов по кадастровой стоимости в Разделе 2.1.
   Решение: В декларации (Разделы 1, 2, 2.1) только объекты по среднегодовой стоимости. Объекты по кадастровой стоимости — только в Расчетах (уведомлениях).
4. Ошибка: Игнорирование Раздела 2.2 участниками СЗПК, применяющими вычет.
   Решение: Если вы участник СЗПК и уменьшаете налог/авансы на вычет затрат по господдержке — Раздел 2.2 обязателен с декларации за 2023 год.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

• Являетесь ли вы российской организацией? → Раздел 3 декларации (КНД 1152026) НЕ заполняем.
• Есть ли объекты по среднегодовой стоимости? → Сдаем Декларацию (КНД 1152026) до 25 февраля (Титул, Разд. 1, 2, 2.1, при необходимости 2;2). Платим налог до 28 марта.
• Есть ли объекты по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)? → Сдаем Расчеты авансовых платежей (уведомления) квартально до 25-го числа. Сдаем Расчет налога за год (за 4 кв.) до 25 февраля. Платим авансы/налог до 28-го числа следующего месяца.
• Только объекты по кадастровой стоимости? → Декларацию (КНД 1152026) НЕ сдаем. Сдаем только Расчеты (уведомления).
• Иностранная организация / Постоянное представительство? → Заполняем Раздел 3 в декларации (КНД 1152026) по общим правилам.

Реформа 2022–2023 годов разделила учет и отчетность по налогу на имущество на два независимых потока: декларационный (среднегодовая стоимость) и уведомительный (кадастровая стоимость). Для подавляющего большинства российских компаний Раздел 3 декларации стал историей. Главная задача сейчас — не пропустить квартальные сроки сдачи Расчетов (уведомлений) по «кадастровым» объектам и корректно заполнять актуальные Разделы 2.1 и 2.2 декларации по объектам на балансе.

Рекомендуем использовать для сдачи отчетности сервисы электронного документооборота (ТКС, СБис, Контур.Экстерн и др.), которые автоматически подтягивают актуальные формы (КНД 1152026 для декларации и формат уведомления по Приказу ЕД-7-21/1047@ для кадастровых объектов) и контролируют сроки.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС от № ЕД-7-21/766@, Приказа ФНС от № ЕД-7-21/1047@, Письма ФНС от № БС-4-21/14972@. Актуально на .