Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов в России․ Однако с 1 января 2025 года в силу вступили масштабные изменения (ФЗ от № 389-ФЗ)‚ кардинально изменившие формулы расчета‚ ставки и лимиты․ Ниже представлен подробный разбор актуальных формул оплаты налогов для обоих объектов налогообложения․

Общие принципы и терминология

Налог по УСН рассчитывается как разница между начисленным налогом за налоговый период (год) и суммой авансовых платежей‚ уплаченных за отчетные периоды (1 квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев)․

Базовая формула итогового платежа в декларации:

Налог к уплате в бюджет = Налог за год − Сумма авансовых платежей за год

Если результат отрицательный — возникает переплата (подлежит зачету или возврату)․

Объект «Доходы» (УСН 6% и дифференцированные ставки)

Формула налога за налоговый период (год)

До 2025 года применялась фиксированная ставка 6%․ С 2025 года введены дифференцированные ставки в зависимости от величины дохода за год (ст․ 346․21 НК РФ в ред․ ФЗ-389):

• До 450 млн руб․ — 6% (базовая ставка)․
• Свыше 450 млн руб․ до 600 млн руб․ — 8%․

Формула:

Налог за год = Доход за год × Применимая ставка (6% или 8%)

Важно: Ставка 8% применяется только к части дохода‚ превышающей 450 млн руб․‚ а не ко всему доходу․ Налог рассчитывается по шкале․

Формула авансового платежа за отчетный период

Аванс = Налог за период − Уменьшение на страховые взносы

Правила уменьшения налога страховыми взносами (п․ 3․1 ст․ 346․21 НК РФ):

1. ИП без наемных работников: Налог (аванс) уменьшается на 100% уплаченных за себя фиксированных взносов (пенсионные + медицинские) и 1% сверх 300 тыс․ руб․ дохода․
2. ИП с наемными работниками / Организации: Налог (аванс) уменьшается не более чем на 50% от суммы исчисленного налога (аванса) за счет взносов за сотрудников и за себя (в пределах фиксированных)․

Алгоритм расчета аванса:

1. Определить налоговую базу (доходы за период по кассовому методу)․
2. Рассчитать «грязный» налог: База × 6% (или 8% для части > 450 млн накопленного за год)․
3. Определить лимит уменьшения (50% от «грязного» налога для ИП с сотрудниками/ООО или 100% для ИП без сотрудников)․
4. Суммировать фактически уплаченные за период взносы (ДДС, до даты уплаты аванса)․
5. Уменьшить налог на меньшую из сумм: лимит уменьшения или фактические взносы․

Пример расчета аванса (ИП без сотрудников‚ доход 1 млн руб․‚ взносы уплачены 50 тыс․ руб․)

1. Налог: 1 000 000 × 6% = 60 000 руб․
2. Лимит уменьшения: 100% = 60 000 руб․
3. Факт взносов: 50 000 руб․
4. Аванс к уплате: 60 000 − 50 000 = 10 000 руб․

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15% и дифференцированные ставки 5–20%)

Новые ставки с 2025 года (ст․ 346․20 НК РФ)

Базовая ставка 15% заменена шкалой в зависимости от дохода за налоговый период:

Принцип расчета: Налог считается по шкале (прогрессивно)․ Каждая ставка применяется к соответствующему срезу базы․

Формула налога за год

Налог за год = (Доходы − Расходы) × Ставка (по шкале)

Что входит в расходы (ст․ 346․16–346․18 НК РФ):

• Экономически обоснованные и документарно подтвержденные затраты․
• Затраты должны быть направлены на получение дохода․
• Список закрытый (перечень в ст․ 346․16 НК РФ): закупка товаров‚ материалы‚ зарплата + взносы‚ аренда‚ амортизация (линейный метод)‚ услуги связи/транспорта‚ реклама‚ проценты по кредитам (в пределах нормы)‚ НДС по входящим счетам (если не вычетен) и др․

Минимальный налог (1%)

Существует «подушка» для бюджета․ Если по формуле выше налог получился меньше 1% от доходов‚ платится минимальный налог․

Формула итогового налога за год:

Налог = max( Налог по формуле «Доходы−Расходы» ; 1% × Доходы )

Нюанс: Минимальный налог (1%) не уменьшается страховыми взносами․ Взносы уменьшают только «основной» налог (5%/15%/20%)․ Если платится 1% — взносы в расчет не идут (переносятся на будущие периоды)․

Формула авансового платежа

Аванс = Налог за период (по шкале ставок) − Уменьшение на взносы (в пределах 50% от налога за период)

• Лимит уменьшения: 50% от исчисленного аванса (для всех: ИП с/без сотрудников‚ ООО)․
• Учитываются взносы‚ фактически уплаченные в отчетном периоде․
• Неиспользованный остаток взносов переносится в следующие отчетные периоды текущего налогового периода․

Ключевые изменения 2025 года‚ влияющие на формулы

Лимиты для применения УСН

• Доход: не более 450 млн руб․ (для полного права на режим)․ Допускается превышение до 600 млн руб․‚ но с применением повышенных ставок (8% / 15% / 20%) и обязательной оплатой НДС․
• Численность сотрудников: среднесписочная — не более 130 человек․
• Остаточная стоимость основных средств: не более 200 млн руб․․
• Доля участия других организаций: не более 25%․

НДС на УСН (с 2025 года)

Если доход за пред․ год превысил 60 млн руб․‚ плательщик УСН становится плательщиком НДС (со спец․ ставками 5% или 7% вместо 20%)․

Взаимосвязь с формулами УСН:

• Объект «Доходы»: НДС‚ удержанный агентами или уплаченный самостоятельно‚ не входит в доходы по УСН․ «Входящий» НДС по покупкам, не вычитается из налога УСН (но увеличивает расходы при продаже имущества)․
• Объект «Доходы−Расходы»: НДС‚ представленный покупателями (входящий)‚ включается в состав расходов (п․ 12 ст․ 346․16 НК РФ)․ НДС к уплате в бюджет, не является расходом․

Переходные правила (для тех‚ кто был на УСН до 2025 г․)

Организации и ИП‚ имевшие право на УСН в 2024 г․‚ могут продолжать применять старые ставки (6% и 15%) и старые лимиты доходов (265‚8 млн руб․ с учетом дефлятора) до конца 2026 года‚ ЕСЛИ их доход за 2024 год не превысил 200 млн руб․ (с учетом дефлятора)․ В 2027 году все переходят на новые правила․

Схема расчета «под ключ» для 1С / Бухгалтера (Чек-лист)

1. Определить объект налогообложения (Доходы / Доходы-Расходы)․
2. Накопить доход с начала года по кассовому методу (дата поступления денег)․
3. Проверить лимит 450 млн руб․ — определить применимую ставку (6%/8% или 5%/15%/20%)․
4. Рассчитать налог за период (квартал/полугодие/9 мес) по соответствующей формуле․
5. Собрать платежки по страховым взносам с датой списания в отчетном периоде (ДДС)․
6. Рассчитать лимит уменьшения (50% или 100% в зависимости от объекта и наличия сотрудников)․
7. Вычесть взносы (мин из лимита и факта уплаты)․
8. Получить аванс к уплате (не отрицательный)․
9. Уплатить аванс не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (для ИП — 28-е число)․
10. В конце года: Рассчитать годовой налог‚ вычесть сумму авансов‚ уплатить остаток до 25/28 апреля (орг/ИП)․ Сдать декларацию до 25 апреля․

Типичные ошибки при применении формул

• Игнорирование накопленного дохода для ставки: Ставка 8% (или 15%/20%) включается не с момента превышения лимита в текущем квартале‚ а на основании накопленного с начала года дохода․ Пересчет прошлых авансовых платежей не производится‚ разница погашается в последующих периодах или в годовой декларации․
• Учет неоплаченных взносов: Уменьшение налога возможно только за фактически уплаченные взносы (ДДС — дата списания с счета)․ Начисленные‚ но не оплаченные взносы не учитываются․
• Превышение лимита 50% для «Доходы-Расходы»: Часто пытаются списать все взносы‚ забывая про потолок в 50% от налога за период․
• Минимальный налог и взносы: Пытаются уменьшить минимальный налог (1%) взносами — это запрещено․
• НДС-агенты: При работе с НДС-агентами (госконтракты‚ крупные компании) доход по УСН «Доходы» признается без удержанного НДС (полная сумма по счету)‚ а удержанный НДС не является расходом․

Сроки уплаты и отчетности (актуально на 2026 год)

Примечание: Уведомление о суммах авансовых платежей сдается отдельно от декларации‚ в электронном виде через ЛК ИФНС или ЭДО․ Штраф за несдачу — 200 руб․

Формула оплаты налогов по УСН в 2025–2026 годах стала многослойной из-за введения прогрессивной шкалы ставок и жесткой привязки к накопленному доходу․ Главные акценты при расчете:

1. Отслеживайте накопленный доход с начала года для определения текущей ставки․
2. Строго разделяйте логику уменьшения налога взносами: 100% для ИП без сотрудников (объект «Доходы») и 50% во всех остальных случаях․
3. Учитывайте только оплаченные взносы (ДДС)․
4. Не забывайте про минимальный налог 1% на объекте «Доходы-Расходы», он не уменьшается взносами․
5. Контролируйте порог 60 млн руб․ дохода для определения обязательства по НДС․

Рекомендуется автоматизировать расчеты в специализированных программах (1С‚ «Мой бизнес»‚ Контур․Эльба и др․)‚ в которых заложены актуальные алгоритмы ФЗ-389‚ и ежемесячно сверять накопленные базы с банковскими выписками․

Статья подготовлена на основании НК РФ (гл․ 26․2) с изменениями по ФЗ от № 389-ФЗ․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту․