С 1 января 2026 года вступили в силу изменения, касающиеся налогообложения организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН). В частности, был введён мораторий на уплату НДС при определённых условиях, а также изменён порог освобождения и ставка налога. Ниже рассмотрены основные положения, порядок возмещения НДС в сметах (сметной документации) и практические рекомендации для бухгалтеров и руководителей.

Нормативные изменения 2026 года

• Порог освобождения от НДС для организаций на УСН снижен с 60 млн руб. до 20 млн руб. годового дохода (включая доходы от реализации и внереализационные поступления, за исключением некоторых видов, указанных в НК РФ).
• Ставка НДС при превышении порога увеличена с 20 % до 22 %.
• Введён мораторий на уплату НДС на период 2026‑2027 гг. для тех плательщиков УСН, чей доход не превышает 20 млн руб. и которые не осуществляют операции, облагаемые НДС по ставкам 0 %, 10 % или 20 % (например, экспорт, некоторые виды услуг).
• При превышении порога организация обязана начислять и уплачивать НДС по общей ставке 22 % и вести полный учёт налога, как если бы она находилась на ОСНО.

Эти положения закреплены в Федеральном законе «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части налогообложения» от 30 июня 2025 г. № 215‑ФЗ и в соответствующих поправках к НК РФ (ст. 145, 164, 172).

Как работает возмещение НДС при УСН в сметах

Смета – это документ, отражающий планируемые затраты на выполнение работ или оказание услуг. При составлении сметы важно правильно отразить НДС, если он подлежит начислению и последующему возмещению (вычету). Рассмотрим два сценария:

Организация остаётся ниже порога (до 20 млн руб.)

• НДС не начисляется на реализованные товары/работы/услуги.
• В смете указывается сумма без НДС; строка с налогом либо отсутствует, либо отмечается как «НДС не облагается» (ставка 0 %).
• Поскольку налог не уплачивается, право на вычет (возмещение) НДС отсутствует. Однако organisation может вернуть НДС, уплаченный поставщикам, если те являются плательщиками НДС и выставили счёт-фактуру с выделением налога. В этом случае вычет производится в обычном порядке (ст. 171 НК РФ) и отражается в книге покупок.

Организация превысила порог (более 20 млн руб.)

• НДС начисляется по ставке 22 % на всю реализацию, подлежащую обложению.
• В смете необходимо добавить отдельную строку «НДС 22 %» к каждой позиции, где применяется налог.
• Сумма налога, исчисленная с дохода, подлежит уплате в бюджет. Одновременно organisation имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками (входящий НДС), если выполнены условия ст. 171 НК РФ ( наличие счёта‑фактуры, получение товаров/услуг, осуществление операций, облагаемых НДС).
• Возмещение (вычет) НДС отражается в декларации по НДС за соответствующий налоговый период и уменьшает сумму налога к уплате.

Пример расчёта для сметы:

1. Стоимость работ без НДС – 500 000 руб.
2. Ставка НДС – 22 %.
3. НДС = 500 000 × 0,22 = 110 000 руб.
4. Если поставщик материалов выставил счёт-фактуру с НДС 20 % на сумму 150 000 руб., то входящий НДС = 150 000 × 0,20 = 30 000 руб. Этот amount можно принять к вычету.

Особенности учёта в сметах

• Указание ставки: если ставка различается (например, часть работ облагается по 0 % – экспорт), необходимо указывать соответствующую ставку для каждой строки.
• Документальное подтверждение: для принятия к вычету входящего НДС необходимо сохранять счета‑фактуры, товарные накладные и акты выполненных работ.
• Корректировки: при изменении стоимости работ в ходе исполнения контракта смету следует актуализировать, отражая новые суммы без НДС и соответствующий НДС.

Риски и типичные ошибки

• Неправильное определение порога: некоторые бухгалтеры забывают учитывать внереализационные доходы (например, проценты по вкладам, доходы от аренды), что приводит к premature применению моратория.
• Отсутствие выделения НДС в смете: если в смете не указан НДС, заказчик может отказаться оплачивать сумму с налогом, ссылаясь на отсутствие подтверждающих документов.
• Несвоевременное выставление счетов‑фактур: для получения вычета необходимо, чтобы счёт‑фактура был выставлен не позднее 5‑го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки.
• Ошибки в ставке: применение устаревшей ставки 20 % вместо новой 22 % приводит к недоимке и штрафам.
• Неучёт операций, освобождённых от НДС: экспорт, некоторые медицинские услуги и т.п. облагаются по ставке 0 %; их необходимо отражать отдельно, иначе будет завышена база налога.

Практические рекомендации

1. Проводить ежемесячный контроль совокупного дохода (включая внереализационные поступления) для своевременного определения момента пересечения порога 20 млн руб.
2. Включать в шаблон сметы обязательные колонки для НДС и автоматически рассчитывать сумму налога по выбранной ставке (можно использовать формулы в Excel или специализированные сметные программы).
3. Хранить все счета‑фактуры и первичные документы в электронном виде с системой индексации по дате и номеру контракта – это упростит подготовку книжки покупок и декларации по НДС.
4. При переходе с УСН на общую систему налогообложения (из‑за превышения порога) проводить инвентаризацию остатков и корректировать налоговые базы в соответствии с положениями ст. 170‑172 НК РФ.
5. Обучать ответственных сотрудников изменениям в законодательстве (например, через внутренние тренинги или вебинары) и фиксировать их в локальных нормативных актах компании.

В 2026 году порядок возмещения НДС при УСН претерпел значительные изменения: снижен порог освобождения до 20 млн руб., повышена ставка до 22 % и введён временный мораторий для небольших плательщиков. При составлении смет необходимо чётко разделять суммы без НДС и налог, указывать актуальную ставку и сохранять всю первичную документацию для правомерного вычета входящего НДС. Соблюдение данных требований позволит избежать штрафов, обеспечить прозрачность расчётов с заказчиками и оптимизировать налоговую нагрузку организации.

Информация актуальна на 18:06:18 ().