Дата актуализации: (по информации из открытых источников).

Содержание

1. Что понимается под изменением срока уплаты налога и сбора
2. Нормативная база (НК РФ, главы 9 и 21)
3. Формы изменения срока уплаты
   • Отсрочка
   • Рассрочка
   • Инвестиционный налоговый кредит (ИНК)
4. Общие условия предоставления отсрочки/рассрочки
5. Порядок действий налогоплательщика
6. Пени: понятие, порядок начисления и расчёт
7. Примеры расчёта пени и изменения срока уплаты
8. Практические рекомендации
9. Источники и ссылки на нормативные акты

Что понимается под изменением срока уплаты налога и сбора

Изменение срока уплаты налога и сбора (в т.ч. пени и штрафа) – это перенос установленного законодательством срока уплаты на более поздний момент, осуществляемый по заявлению налогоплательщика и решению уполномоченного налогового органа. Такое изменение допускается в случаях, когда у налогоплательщика возникли временные финансовые трудности, но отсутствует намерение уклониться от исполнения налоговых обязательств.

Нормативная база

Основные положения содержатся в:

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 9 «Общие положения о налогах и сборах» – статьи 61‑63 (изменение срока уплаты налогов, сборов, пени и штрафов);
• Глава 21 НК РФ «Налог на прибыль организаций» – положения о предоставлении отсрочки и рассрочки по налогу на прибыль;
• Федеральный закон от № 117‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в части взаимодействия с налоговыми органами);
• Постановления Правительства РФ и приказы ФНС России, регламентирующие порядок подачи заявлений и рассмотрения запросов на изменение срока уплаты.

Формы изменения срока уплаты

Согласно разъяснениям ФНС и практике применения, изменение срока уплаты может осуществляться в трёх основных формах:

1. Отсрочка – перенос срока уплаты на определённый период без изменения общей суммы долга. Налогоплательщик обязуется уплатить всю сумму в конце отсрочного периода.
2. Рассрочка – деление общей суммы налога (сбора, пени, штрафа) на несколько равных (или неравных) платежей с установлением конкретных дат их внесения.
3. Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) – предоставление налогоплательщику возможности уменьшить текущую налоговую нагрузку за счёт зачёта будущих налоговых вычетов, связанных с реализацией инвестиционного проекта. В рамках ИНК срок уплаты может быть смещён, а часть налога зачтена в качестве инвестиционного вычета.

Общие условия предоставления отсрочки/рассрочки

Для получения отсрочки или рассрочки налогоплательщик должен выполнить следующие требования:

• Наличие обоснованной причины
• Отсутствие задолженности по другим налогам и сборам на момент подачи заявления (или наличие согласованного графика погашения такой задолженности).
• Предоставление документов, подтверждающих финансовое положение (бухгалтерская отчётность, cash‑flow прогноз, справки от банков).
• Согласие на начисление пени (процентов) за период отсрочки/рассрочки в соответствии со ставкой, установленной НК РФ (ключевая ставка Банка России + 2 % годовых, если иное не предусмотрено законом).
• Подача заявления в уполномоченный налоговый орган (инспекция ФНС по месту учёта налогоплательщика) в установленные сроки (как правило, не позднее дня, предшествующего дате наступления обязательства по уплате).

Порядок действий налогоплательщика

1. Подготовка заявления – в свободной форме указываются:
   • Наименование и ИНН налогоплательщика;
   • Вид налога (сбора), сумма задолженности и исходный срок уплаты;
   • Просимый вид изменения срока (отсрочка, рассрочка, ИНК) и желаемый новый срок;
   • Обоснование причины временных финансовых трудностей;
   • Приложения: бухгалтерская отчётность за последние периоды, cash‑flow прогноз, копии счетов‑фактур (при наличии), справки о невозможности получения внешнего финансирования.
2. Подача заявления – лично в налоговую инспекцию, через почту с уведомлением о вручении или в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС России.
3. Рассмотрение заявления – налоговый орган проверяет completeness и обоснованность запроса, может запросить дополнительные документы. Срок рассмотрения – не более 30 рабочих дней (в соответствии с внутренними регламентами ФНС).
4. Вынесение решения – в случае одобрения выдаётся решение об изменении срока уплаты с указанием:
   • Нового срока (или графика платежей при рассрочке);
   • Ставки пени, которая будет начисляться за период отсрочки/рассрочки;
   • Условий, при которых предоставленная отсрочка может быть аннулирована (нарушение графика платежей, появление новой задолженности и т.д.).
5. Исполнение решения – налогоплательщик осуществляет платежи согласно новому графику. При просрочке любого из платежей начисляются пени по общей ставке, указанной в решении.
6. Контроль и отчётность – по завершении периода отсрочки/рассрочки налогоплательщик предоставляет в инспекцию подтверждающие документы (платежные поручения, выписки по счетам).

Пени: понятие, порядок начисления и расчёт

Пени – это денежное взыскание, начисляемое за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов, а также за нарушение сроков представления налоговой отчётности. Пени начисляются со следующего дня после дня, установленного как срок уплаты налога (или взноса), и продолжают начисляться до дня фактической уплаты включительно.

Основные положения о начислении пени (НК РФ, ст. 75)

• Ставка пени определяется как ключевая ставка Банка России на день начисления пени + 2 % годовых (если иное не установлено специальным законом).
• Если срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, он переносится на следующий рабочий день, и пени начинают начисляться с этого перенесённого дня.
• Пени начисляются на сумму недоимки (основной долг) без учёта ранее начисленных пени.
• В случае предоставления отсрочки или рассрочки пени могут быть начислены за весь период отсрочки/рассрочки по ставке, указанной в решении налогового органа (как правило, та же ставка, что и при обычной просрочке).

Пример расчёта пени (данные на 2026 год)

Допустим, налог на прибыль организации должен быть уплачен до 28 февраля 2026 года. Из‑за временных трудностей организация не уплатила налог и получила отсрочку до 30 апреля 2026 года. Ключевая ставка Банка России на 1 марта 2026 года составляет 7,5 % годовых.

• Ставка пени = 7,5 % + 2 % = 9,5 % годовых.
• Сумма недоимки = 500 000 руб.
• Количество дней просрочки (с 1 марта по 30 апреля) = 61 день.
• Пени = 500 000 × 9,5 % ÷ 365 × 61 ≈ 7 945 руб.

Таким образом, к моменту уплаты 30 апреля организация должна будет внести основной долг 500 000 руб. плюс пени ≈ 7 945 руб.

Примеры изменения срока уплаты и начисления пени

Пример 1: Отсрочка по НДС

Организация А не смогла уплатить НДС за I квартал 2026 года в срок до 20 апреля из‑за задержки платежей от ключевого покупателя. В налоговую инспекцию подано заявление об отсрочке до 20 июня. Ключевая ставка на 1 мая – 7,0 % → ставка пени 9,0 %. Сумма НДС – 1 200 000 руб. Пени за 61 день (20 апреля‑20 июня) составляют ≈ 18 000 руб.

Пример 2: Рассрочка по налогу на имущество организаций

Организация Б имеет задолженность по налогу на имущество в размере 3 000 000 руб., срок уплаты – 1 декабря 2026 года. Из‑за сезонного спада доходов заявлена рассрочка на 4 равных платежа: 1 декабря, 1 января, 1 февраля, 1 марта следующего года. Ставка пени – 9,2 % (ключевая ставка 7,2 % + 2 %). При соблюдении графика пени не начисляются. При пропуске платежа 1 января начисляются пени на сумму оставшегося долга (2 250 000 руб.) за каждый день просрочки.

Пример 3: Инвестиционный налоговый кредит (ИНК)

Организация В реализует инвестиционный проект по строительству производственного комплекса. По решению регионального органа власти ей предоставлен ИНК, позволяющий уменьшить налог на прибыль за 2026‑2028 годы на сумму инвестиций (10 000 000 руб.) в proporции 30 % от налога, подлежащего уплате каждый год. В результате срок уплаты налога на прибыль за 2026 год сдвигается с 28 марта на 30 апреля, а пени за этот период не начисляются, так как отсрочка предоставлена в рамках ИНК.

Практические рекомендации для налогоплательщиков

• Планируйте заранее. При возникновении предвидящихся трудностей (например, ожидаемая задержка платежей от крупного клиента) подавайте заявление об отсрочке/рассрочке до наступления срока уплаты.
• Соблюдайте документальное оформление. Полный комплект документов ускоряет рассмотрение заявления и снижает риск отказа.
• Следите за ключевой ставкой Банка России. Ставка пени напрямую зависит от неё; изменения в монетарной политике могут повлиять на размер пени.
• Используйте электронные сервисы ФНС. Подача заявления через личный кабинет сокращает время доставки и позволяет отслеживать статус рассмотрения в реальном времени.
• Контролируйте исполнение графика. При рассрочке важно не пропустить ни один платёж – иначе начислятся пени на всю оставшуюся сумму.
• При невозможности выполнения графика немедленно информируйте налоговый орган. Возможно заключение дополнительного соглашения о продлении отсрочки или пересмотре графика.

Источники и ссылки на нормативные акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 9, статьи 61‑63; глава 21, статьи 284‑289).
2. Постановление Правительства РФ от № 749 «Об утверждении Правил предоставления налогоплательщикам отсрочки и рассрочки уплаты налогов и сборов».
3. Приказ ФНС России от № ЕД-7-21/958@ «Об утверждении формы заявления о предоставлении отсрочки и/или рассрочки уплаты налогов и сборов».
4. Информационные материалы ФНС России: «Разъяснения по порядку начисления пени за просрочку налоговых платежей» (обновлено ).
5. КонсультантПлюс, система «Контур.Экстерн» – статьи о порядке изменения срока уплаты налогов, пени и штрафов (данные на 2024‑2026 гг.).
6. Банки.ру – новости о ключевой ставке Банка России и её влиянии на начисление пени (публикации 2024‑2026 гг.).

Статья подготовлена в информационных целях и не является юридической консультацией. Для получения персональной рекомендации рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или непосредственно в налоговый орган.