В российском налоговом законодательстве понятие «источник выплаты доходов» играет ключевую роль при определении обязанностей налогового агента и расчёте удерживаемого налога на прибыль․ Ниже рассмотрены основные положения, регулирующие данную тему, а также практические рекомендации по оформлению отчётности․

Нормативная база

• Статья 309 НК РФ – содержит перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты․
• Пункт 1 Порядка заполнения Расчёта по форме КНД 1151056 – устанавливает, что в расчёте должны быть отражены все суммы, выплачиваемые иностранной организации, если они признаются доходами от источников в РФ (см․ Решение ВС РФ от по делу N АКПИ23-19, направлено ФНС РФ Письмом от г․)․
• Статья 287 НК РФ – регулирует порядок перечисления удержанного налога в федеральный бюджет (в валюте РФ, по официальному курсу ЦБ на дату выплаты)․

Кто считается источником выплаты доходов?

Согласно разъяснениям ФНС и судебной практике, источником выплаты доходов иностранной организации могут быть только следующие лица:

1. Российские организации (юридические лица, зарегистрированные в РФ)․
2. Индивидуальные предприниматели (ИП)․
3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой․
4. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты․
5. Обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ․

Важно отметить, что платежный посредник (например, банк или платёжный агрегатор) не является источником выплаты дохода для иностранной организации․ Налоговым агентом может выступать только организация или ИП, с которыми у иностранной компании заключён договор, на основании которого осуществляется выплата дохода․

Какие доходы относятся к источникам в РФ?

Перечень доходов, указанных в статье 309 НК РФ, включает, но не ограничивается:

• Дивиденды, полученные от участия в уставном капитале российских организаций․
• Проценты по займам и кредитам, предоставленным российскими заёмщиками․
• Вознаграждение за оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров на территории РФ․
• Роялти и другие выплаты за использование объектов интеллектуальной собственности, если право предоставляется российским лицом․
• Иные доходы, получаемые иностранной организацией от источников, расположенных в Российской Федерации․

При этом доходы от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг на территории РФ, хотя и не облагаются налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты, всё равно считаются доходами от источников в РФ и подлежат отражению в расчёте по форме КНД 1151056;

Роль налогового агента

Налоговым агентом по налогу на прибыль признаётся:

• Российская организация или ИП, выплачивающая доход иностранной организации․
• Постоянное представительство иностранной организации в РФ (если оно осуществляет выплаты)․

Обязанности агента включают:

1. Определение, относится ли выплата к доходу от источников в РФ (по статье 309 НК РФ)․
2. Расчёт суммы налога, подлежащего удержанию (ставка зависит от вида дохода иных международных соглашений)․
3. Удержание налога из суммы выплаты и его перечисление в федеральный бюджет в валюте РФ (по официальному курсу ЦБ на дату выплаты)․
4. Формирование и сдача расчёта по форме КНД 1151056 в налоговый орган․

Отчётность по форме КНД 1151056

С 2024 года форма КНД 1151056 обновлена: добавлены два новых раздела для отражения необлагаемых выплат․ Сдавать расчёт необходимо не позднее 25 марта следующего года за отчётный период․

В расчёте указываются:

• Суммы доходов иностранных компаний, выплаченных в отчётном периоде․
• Сведения о получателях (наименование, ИНН/КПП, страна регистрации)․
• Сумма удержанного налога на прибыль и сумма, перечисленная в бюджет․
• Информация о необлагаемых выплатах (новые разделы формы)․

Пример заполнения:

Раздел 1: Доходы, облагаемые налогом
 ‒ Дивиденды: 1 200 000 руб․ (ставка 15%)
 ⎼ Проценты по займам: 800 000 руб․ (ставка 0% по Договору о избежании двойного налогообложения)

Раздел 2: Необлагаемые выплаты
 ‒ Вознаграждение за оказание консультационных услуг: 500 000 руб․ (не облагается, так как выполняется за пределами РФ)

Практические примеры

Пример 1․ Дивиденды от российской компании

Российская организация выплачивает иностранной компании дивиденды в размере 10 000 евро․ Согласно международному соглашению между Россией и страной резидента получателя, ставка налога на дивиденды составляет 0%․ Налоговый агент (российская организация) должен:

1. Определить, что выплата относится к доходу от источников в РФ (дивиденды от участия в уставном капитале российской организации)․
2. Применить ставку 0% (в соответствии с Договором)․
3. Удержать налог в размере 0 руб․ и перечислить его в бюджет (никакой суммы не перечисляется)․
4. Отразить сумму дохода и налог в расчёте по форме КНД 1151056 (раздел облагаемых доходов, ставка 0%)․

Пример 2․ Вознаграждение за оказание услуг

ИП в Москве заключил договор с иностранной компанией на оказание IT‑услуг․ Выплата составляет 150 000 руб․ за месяц․ Поскольку услуги оказаны на территории РФ, доход считается источником в РФ․ Ставка налога на прибыль для таких выплат – 15% (если нет льгот по международным соглашениям)․

1. Налоговый агент (ИП) рассчитывает налог: 150 000 × 15% = 22 500 руб․
2. Удерживает 22 500 руб․ из суммы выплаты и перечисляет их в бюджет․
3. В отчёте по форме КНД 1151056 указывает:
• Доход: 150 000 руб․
• Удержанный налог: 22 500 руб․
• Перечислено в бюджет: 22 500 руб․

Важные замечания

• Определение источника выплаты доходов следует проводить на основании фактического места оказания услуг, выполнения работ или передачи прав, а не места нахождения платежного посредника․
• При отсутствии международного соглашения, предусматривающего пониженную ставку, применяется общая ставка налога на прибыль (20% для организаций, однако для удержания у источника могут применяться специальные ставки, указанные в статье 309 НК РФ)․
• Несвоевременная или некорректная подача формы КНД 1151056 влечёт штрафы согласно статье 126 НК РФ (штраф за непредставление налоговой декларации/расчёта)․
• При выплатах в иностранной валюте сумма налога пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ на дату выплаты (пункт 4 статьи 287 НК РФ)․

Источником выплаты доходов иностранной организации в Российской Федерации могут выступать только российские юрлица, ИП, нотариусы, адвокаты и обособленные подразделения иностранных компаний․ Платежный посредник не является источником и не может выступать налоговым агентом․ Налоговый агент обязан определить характер выплаты, рассчитать и удержать налог, а также представить расчёт по форме КНД 1151056 в установленные сроки․ Соблюдение этих требований обеспечивает корректное исполнение налогового законодательства и минимизирует риски штрафных санкций․

Информация актуальна на ․