Под исчисленным налогом предприятия понимается сумма налоговой обязанности‚ которую организация определила самостоятельно (по результатам налогового периода или промежутка) и должна перечислить в бюджетную систему Российской Федерации в установленные Налоговым кодексом РФ (НК РФ) сроки. Это ключевой показатель финансового состояния компании‚ отражающий ее налоговую нагрузку и дисциплину.

В бухгалтерском учете отражение исчисленных налогов производится преимущественно на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Корректное исчисление‚ своевременная уплата и грамотное отражение в учете — залог отсутствия штрафов‚ пени и претензий со стороны контролирующих органов.

Основные виды исчисленных налогов организации

Налоговая нагрузка предприятия зависит от применяемой системы налогообложения (ОСНО‚ УСН‚ АУСН‚ Патент‚ ЕСХН‚ НПД). На общей системе (ОСНО) перечень исчисленных налогов максимален:

• Налог на прибыль организаций (НП): основной прямой налог плательщиков-организаций. База — налоговая прибыль (доходы минус расходы). Базовая ставка, 20% (с 2024 г. введены дифференцированные ставки до 25% для отдельных категорий). Уплата по авансовым платежам и по итогам года.
• НДС (Налог на добавленную стоимость): косвенный налог. Исчисляется как разность «НДС к исчислению» (с выручки) и «НДС к вычету» (по закупкам). Ставки: 20%‚ 10%‚ 0%. Сдача декларации и уплата — ежеквартально (по 3 равных платежа в месяцах‚ следующих за отчетным кварталом).
• Имущественный налог организаций: платится владельцами недвижимости‚ учтенной как основные средства (кадастровая стоимость) или имуществом‚ принятым к учету до 2013 г. (балансовая/остаточная стоимость). Ставки устанавливают субъекты РФ (макс. 2‚2%). Уплата авансовых платежей и по итогам года.
• Транспортный налог: за транспортными средствами на балансе. Ставки — региональные. Уплата по итогам года.
• Земельный налог: за участками в собственности/пользовании. Ставки — местные (до 0‚3% и 1‚5%). Уплата авансовых платежей и по итогам года.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): хотя плательщиком является физлицо‚ организация выступает налоговым агентом. Она исчисляет‚ удерживает и перечисляет налог за счет доходов сотрудников. Это также формирует задолженность предприятия по счету 68.
• Страховые взносы: не являются налогами юридически‚ но учитываются в совокупной нагрузке и отражаются на счете 69. Уплата ежемесячно.

На специальных режимах (УСН‚ АУСН) вместо НП‚ НДС (с оговорками)‚ имущественного налогов платится единый налог (УСН «Доходы» 6% / «Доходы минус расходы» 15% / АУСН 8%/20%).

Бухгалтерский учет исчисленных налогов (Счет 68)

Счет 68 — пассивный (для обязательств перед бюджетом) и активный (для переплат/вычетов). Ведется аналитический учет по каждому виду налога (субконто «Виды налогов»).

Типовые проводки по исчислению налогов

Проводки по уплате (гашению) задолженности

• Дт 68 (вид налога), Кт 51 / 52 — перечисление денежных средств из расчетного счета/кассы (через ЕНП — Единый налоговый платеж).
• Дт 68 (вид налога) — Кт 68 (ЕНП) — исполнение обязательства за счет средств на ЕНП (автоматически при списании ФНС);
• Дт 68 (вид налога) — Кт 76.АВ / 51 — зачет/возврат переплаты (по решению ФНС).

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ в 2026 году (по данным открытых источников)

Поскольку организация выступает налоговым агентом по НДФЛ‚ процесс исчисления этого налога является неотъемлемой частью расчета «исчисленных налогов» предприятия. Ниже приведены актуальные правила на 2026 год.

Прогрессивная шкала ставок для резидентов РФ

С 2025 года (действует в 2026 г.) налогообложение совокупного годового дохода резидентов производится по пятиступенчатой шкале (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• До 2‚4 млн руб. в год, 13%;
• От 2‚4 до 5 млн руб. — 15%;
• От 5 до 20 млн руб. — 18%;
• От 20 до 50 млн руб. — 20%;
• Свыше 50 млн руб. — 22%.

Примечание: Ставки применяются к части дохода‚ попадающей в соответствующий диапазон (маржинальный принцип).

Льгота для семей с детьми (с июня 2026 г.)

Семьям‚ воспитывающим двух и более детей (до 18 лет или до 23 лет при очном обучении)‚ предоставляется право на снижение эффективной ставки НДФЛ до 6% (за счет возврата 7 п.п. от уплаченного налога при базовой ставке 13%). Механизм реализации детализируется в нормативных актах.

Сроки удержания и перечисления НДФЛ

Порядок определен п. 4 ст. 226 и ст. 58 НК РФ (ЕНП):

1. Момент удержания: в день фактической выплаты дохода (зарплата‚ аванс‚ отпускные‚ больничные). При выплате аванса налог удерживается сразу‚ а не в момент расчета за полный месяц.
2. Сроки перечисления в бюджет (через ЕНП):
   • Если удержано с 1 по 22 число текущего месяца — перечислить не позднее 28 числа того же месяца.
   • Если удержано с 23 по последнее число месяца — перечислить не позднее 5 числа следующего месяца.
   • Исключение (декабрь): за период 23–31 декабря, перечислить не позднее последнего рабочего дня года (в 2026 г. — 30 декабря).
3. Если срок приходится на выходной/праздник — перенос на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Пример проводок по заработной плате (с учетом НДФЛ)

1. Дт 70 — Кт 51 — выплата аванса (за вычетом НДФЛ).
2. Дт 70 — Кт 68 (НДФЛ) — удержание НДФЛ с аванса.
3. Дт 68 (ЕНП), Кт 51, перечисление суммы налога в виде ЕНП.
4. Дт 68 (НДФЛ) — Кт 68 (ЕНП) — исполнение обязанности по уплате НДФЛ (гашение сальдо по подсчету НДФЛ за счет ЕНП).
5. Дт 20/23/26/44, Кт 70 — начисление заработной платы за месяц.
6. Дт 70 — Кт 68 (НДФЛ) — удержание НДФЛ с начисленной зарплаты (итог за месяц минус аванс).
7. Повтор проводок 3 и 4 для перечисления удержанной суммы.

Сроки сдачи деклараций и уплаты основных налогов (ОСНО)

Своевременная сдача отчетности неразрывно связана с процедурой исчисления налога.

Контроль правильности исчисления: ключевые моменты

1. Сверка с ФНС: регулярно (раз в квартал/полугодие) запрашивайте выписку по ЕНП и сверяйте сальдо по счетам 68/69 с данными налогового органа. Это позволяет выявить «зависшие» авансы‚ неучтенные зачеты или ошибки в КБК/ОКТМО.
2. Анализ субконто счета 68: сальдо по каждому виду налога должно быть понятным: кредитовое — задолженность к бюджету‚ дебетовое — переплата/вычет. Недопустимо накопление сальдо по закрытым налогам.
3. ПБУ 18/02 (СБП/РНП): для организаций‚ применяющих ПБУ 18/02‚ исчисление налога на прибыль в отчетности (стр. 2410 Отчета о финансовых результатах) отличается от налогового учета за счет учета временных и постоянных разниц (СБП/РНП). В бухучете это отражается на счетах 09‚ 77‚ 68.
4. Резервы и оценка: налоговые резервы (на отпуска‚ гарантии‚ НДС к вычету при строительстве) влияют на базу НП и должны корректно отражаться в налоговом учете.

Ответственность за нарушения

Несвоевременное или неполное исчисление/уплата налогов влечет:

• Штрафы (ст. 122‚ 123‚ 126‚ 129 НК РФ): 5–30% от неуплаченной суммы (зависит от вины и срока просрочки).
• Пени (ст. 75 НК РФ): начисляются за каждый день просрочки уплаты налога/аванса по ключевой ставке ЦБ РФ (1/300 за 1–30 дни‚ 1/150 за 31+ день).
• Блокировка счетов (ст. 76 НК РФ): при игнорировании требований ФНС об уплате.
• Уголовная ответственность (ст. 199‚ 199;1‚ 199.2 УК РФ): при крупной (15 млн руб.) и особо крупной (45 млн руб.) суммах неуплаты в течение 3 лет.

Исчисленный налог предприятия — это не просто цифра в декларации‚ а результат сложной работы по налоговому учету‚ применению льгот‚ ставок и правилам определения базы. В 2026 году ключевыми вызовами остаются: переход на прогрессивную шкалу НДФЛ (требующий накопленческого учета доходов каждого сотрудника с начала года)‚ работа с ЕНП (единым налоговым платежом) как единственным способом перечисления‚ и учет изменений по налогу на прибыль (повышенные ставки для отдельных групп компаний).

Грамотная организация процесса: от первичного документа → через налоговый учет → к бухгалтерским проводкам (Дт 99/20/26/70 — Кт 68) → к формированию ЕНП и сдаче деклараций, минимизирует налоговые риски и обеспечивает финансовую устойчивость бизнеса.

Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ (НК РФ‚ ФЗ-402‚ ПБУ) и открытых информационных источников на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия управленческих решений рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам и консультироваться с профессиональными бухгалтерами/юристами.