Амортизация — это ключевой механизм бухгалтерского и налогового учета, позволяющий равномерно списывать стоимость основных средств (ОС) на стоимость продукции, работы или услуг в течение срока их полезного использования. Правильное оформление порядка начисления амортизации — залог достоверности отчетности и отсутствия претензий со стороны контролирующих органов.

В данной статье подробно разбирается процедура начисления амортизации в соответствии с действующим законодательством РФ (ПБУ 6/01, Налоговый кодекс РФ, Инструкция Минфина № 157н) на .

Нормативная правовая база

Порядок начисления амортизации регулируется следующими основными документами:

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от № 26н) — для бухгалтерского учета.
• Глава 25 НК РФ «Налог на имущество организаций» (ст. 374–376) и Глава 23 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 256–259) — для налогового учета.
• Инструкция по учету основных средств № 157н (утв. Приказом Минфина РФ от № 204н, в ред. от 2023–2024 гг.) — методические рекомендации по применению ПБУ 6/01.
• Классификация основных средств, включенных в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от № 1).

---

Объекты, подлежащие и не подлежащие амортизации

К чему применяется амортизация (п. 18 ПБУ 6/01, ст. 256 НК РФ)

Амортизация начисляется на основные средства, которые:

1. Приняты к учету в основных средствах.
2. Имеют первоначальную стоимость более установленного лимита (для налогового учета — свыше 100 000 руб., для бухгалтерского — по политике компании, но не ниже 40 000 руб. до 2025 г., сейчас часто применяют единый порог 100 000 руб.).
3. Срок полезного использования превышает 12 месяцев.
4. Пригодны для использования в производстве работ, выполнении услуг или для управленческих нужд.

Исключения: на что амортизацию начислять НЕЛЬЗЯ (п. 19 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 256 НК РФ)

• Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, леса, недра).
• Природные ресурсы (полезаемые ископаемые и т.д.).
• Основные средства, переданные в аренду (лизинг), если по договору арендатор обязан их амортизировать (в бухучете арендатора). В налоговом учете амортизирует арендодатель, если иное не предусмотрено ст. 257 НК РФ.
• Основные средства, выведенные из эксплуатации для ликвидации или продажи (с момента принятия решения о выводе).
• ОС, стоимость которых списана единовременно (МСП до лимита, если выбрана такая политика).
• Музейные экспонаты, библиотечные фонды, природно-заповедные фонды и иные ценности, срок полезного использования которых не определен.
• ОС, полученные безвозмездно (в налоговом учете — до 2025 г. были исключения, сейчас общие правила, но с нюансами определения первоначальной стоимости по ст. 257 НК РФ).

---

Методы начисления амортизации

Выбор метода закрепляется в Учетной политике организации на каждый вид (группу) основных средств. Изменять метод в середине года нельзя (только с начала нового года).

Бухгалтерский учет (ПБУ 6/01, п. 20)

• Линейный метод — равными долями ежемесячно. Самый распространенный.
• Уменьшаемого остатка — процент от остаточной стоимости в начале года;
• Суммы чисел лет полезного использования — дробь, где числитель — остаток лет СИУ, знаменатель, сумма чисел лет СИУ.
• Пропорционально объему продукции (работ) — в зависимости от физического износа.

Налоговый учет (ст. 259 НК РФ)

• Линейный метод — основной, применяется ко всем ОС.
• Нелинейный метод, только для ОС 3–10 амортизационных групп (оборудование, машины, транспорт и т.д.). Не применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (1–2 группы).

Важно: В бухгалтерском учете можно использовать любой метод для любой группы. В налоговом — нелинейный только для 3–10 групп. Часто компании выбирают линейный метод в обоих учетах для упрощения сверки разниц (ПБУ 18/02).

---

Срок полезного использования (СИУ) и амортизационные группы

Определение СИУ

• Бухучет: Организация устанавливает СИУ самостоятельно на основе ожидаемого срока использования, физического износа, морального устаревания и др. (п. 20 ПБУ 6/01). Зафиксировано в карточке инвентаризации (ф. ОС-6) и Учетной политике.
• Налоговый учет: Определяется по Классификации ОС (Постановление № 1). Объекты распределяются по 10 амортизационным группам с жестко заданными пределами СИУ.
  • 1 группа: 1–2 года
  • 2 группа: 2–3 года
  • 3 группа: 3–5 лет
  • 4 группа: 5–7 лет
  • 5 группа: 7–10 лет
  • 6 группа: 10–15 лет
  • 7 группа: 15–20 лет
  • 8 группа: 20–25 лет
  • 9 группа: 25–30 лет
  • 10 группа: свыше 30 лет

Полезная жизнь при нелинейном методе (налоговый учет)

При выборе нелинейного метода СИУ принимается равным максимальному сроку соответствующей амортизационной группы (п. 5 ст. 259 НК РФ). Коэффициент ускорения (К) устанавливается организацией (1, 2 или 3), но не более 3.

---

Дата начала и окончания начисления амортизации

Это один из самых частых источников ошибок. Правила жестко регламентированы.

Дата начала начисления (п. 21 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 259 НК РФ, Инструкция № 157н)

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету.

Пример: ОС принято к учету 15 сентября 2026 года. Начисление амортизации начинается 1 октября 2026 года.

Дата прекращения начисления

• Полное списание стоимости: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости (когда накопленная амортизация = первоначальной стоимости).
• Консервация (бухучет): амортизация не прекращается, продолжает начисляться (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом учете (п. 4 ст. 259 НК РФ) — также начисляется, если ОС не выведены из эксплуатации.

---

Расчет ежемесячной суммы амортизации (Линейный метод)

Формула

Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость / (СИУ в годах × 12)

Особенности определения первоначальной стоимости

• Приобретенные за плату: цена покупки + НДС (если не вычетен) + доставка + монтаж + пошлины + иные расходы до принятия к учету.
• Самодеятельность (строительство): фактические затраты (материалы, зарплата строителей, накладные расходы, проценты по кредитам — капитализация заемных средств).
• Поступившие безвозмездно: рыночная стоимость на дату принятия к учету (оценка независимым оценщиком или по данным рынка). В налоговом учете, ст. 257 НК РФ.
• Поступившие за вклад в уставный капитал: стоимость, согласованная учредителями (но не ниже рыночной для налогового учета).

Пример расчета

Дано: Станок принят к учету ; Первоначальная стоимость: 1 200 000 руб. СИУ: 5 лет (60 мес.). Группа 5. Метод: линейный.

1. Начало начисления: .
2. Ежемесячная амортизация: 1 200 000 / 60 = 20 000 руб.
3. За сентябрь 2026 г. начислено: 20 000 руб.

---

Нелинейный метод (Только налоговый учет, группы 3–10)

Формула годовых отчислений:

Амортизация за год = Остаточная стоимость на начало года × (К × 100% / СИУ в годах)

Где К — коэффициент ускорения (1, 2 или 3).

Ежемесячно: Годовая сумма / 12.

Переход на линейный: Когда годовая сумма по нелинейному методу становится меньше, чем при линейном (Остаточная стоимость / Остаток месяцев СИУ), переходят на линейный до конца срока.

---

Бухгалтерские проводки (Счет 02 «Накопленная амортизация»)

Дебет	Кредит	Содержание операции
20, 23, 25, 26, 44, 91.2 и др.	02	Начисление амортизации на ОС, используемые в производстве, управлении, продажах
08	02	Начисление амортизации на ОС, используемые при строительстве объектов (капитализация)
97	02	Начисление амортизации на ОС, переданные в аренду (если арендодатель амортизирует)

---

Особенности 2024–2026 годов: Современные нюансы

Учетная политика и порог капитализации

С 2025 года (ФЗ-389 от ) для целей налога на прибыль установлен единый порог 100 000 руб. для признания ОС (ранее 40 000 руб. для ПБУ). Организации имеют право в Учетной политике установить более низкий порог для бухгалтерского учета, но для налогового, строго 100 000 руб. Объекты 40 000 – 100 000 руб. в бухучете — ОС, в налоговом — МСП (материальные запасы) с разовым списанием.

Инвентаризация и переоценка

• Переоценка (ПБУ 6/01, п. 15): Проводится не чаще раза в год в конце отчетного года. При повышении первоначальной стоимости пересчитывается амортизация проспективно (с начала следующего года) на новую остаточную стоимость и остаток СИУ. Обратная переоценка (снижение) возможна только в пределах ранее начисленной доп. амортизации.
• Налоговый учет: Переоценка не признается (ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость для налога на прибыль неизменна (кроме капитальных вложений). Разницы по ПБУ 18/02 учитываются как временные (VR/VRR).

Капитальные вложения (модернизация, реконструкция)

• Бухучет: Увеличивают первоначальную стоимость ОС. Амортизация пересчитывается проспективно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (п. 14 ПБУ 6/01).
• Налоговый учет: Увеличивают первоначальную стоимость (ст. 257 НК РФ). Амортизация пересчитывается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету капитальных вложений. СИУ может быть изменен (пересмотрен).

ОС, полученные в лизинг (ФЗ-252, ПБУ 26/2020)

При финансовом лизинге (переход права собственности) лизингополучатель учитывает ОС у себя и начисляется амортизация по общим правилам. СИУ определяется лизингополучателем, но не может быть меньше срока лизинга.

---

Типичные ошибки и риски проверок

1. Нарушение даты начала: Начисление с даты оплаты или подписания акта, а не с 1-го числа следующего месяца.
2. Амортизация земли/природы: Включение в амортизационный фонд земельных участков.
3. Несвоевременная переоценка: Проведение переоценки в середине года или ретроспективный пересчет амортизации за прошедшие периоды.
4. Расхождение методов без обоснования: Использование нелинейного метода в налоговом учете для зданий (группы 1–2).
5. Игнорирование консервации: Прекращение начисления амортизации при консервации в бухгалтерском учете (запрещено ПБУ 6/01).
6. Неверный СИУ в налоговом учете: Установка срока вне пределов Классификации № 1 без обоснования экспертизы (для налога на прибыль СИУ строго по группам).

---

Контрольный чек-лист для бухгалтера (Ежемесячно)

• [ ] Проверены ли новые ОС, принятые к учету в прошлом месяце? (Начисление с 1-го числа текущего).
• [ ] Списаны ли ОС, по которым принято решение о выводе в прошлом месяце? (Прекращение с 1-го числа текущего).
• [ ] Совпадают ли остаточные стоимости в карточках ОС (ОС-6) и на счете 01/02?
• [ ] Правильно ли распределены суммы амортизации по счетам затрат (20, 26, 44, 25, 91.2)?
• [ ] Есть ли разницы в амортизации бух/налог (для ПБУ 18/02)?
• [ ] Учтены ли капитальные вложения за прошлый месяц (пересчет амортизации с текущего)?

---

Порядок начисления амортизации — это не просто арифметика, а система правил, закрепленная в Учетной политике и регламентированная ПБУ 6/01, НК РФ и Инструкцией № 157н. Ключевыми точками контроля являются: правильная дата старта (1-е число след. месяца), обоснованный СИУ, выбор метода и разделение бухгалтерского и налогового учета.

Регулярная инвентаризация, своевременное оформление капитальных вложений и переоценок, а также автоматизация расчетов в 1С или иных ERP-системах минимизируют риск ошибок и штрафов при камеральных и выездных проверках.

---

Статья подготовлена на основании законодательства РФ, действующего на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором.