Дата актуализации: ․

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст․ 246‑252 (налог на прибыль организаций)․
• ФЗ‑7 «О некоммерческих организациях» (п․ 1 ст․ 9․2)․
• Пункт 1 ст․ 123․22 НК РФ – отнесение бюджетных учреждений к группе государственных или муниципальных организаций․
• Приказы Минфина РФ и ФНС РФ, регулирующие порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (форма НДФЛ‑2, лист 02 и приложения)․

Кто является плательщиком налога на прибыль?

Согласно НК РФ, плательщиком налога на прибыль является любая организация, ведущая деятельность на территории Российской Федерации, независимо от её правовой формы и способа создания․ Бюджетные учреждения (казенные, автономные, бюджетные) также подпадают под это правило, если они получают доходы, облагаемые налогом на прибыль․

Что считается объектом налогообложения?

Объект налогообложения – прибыль (положительная разница между доходами и расходами), полученная:

• от коммерческой (внебюджетной) деятельности;
• от внереализационных доходов (дивиденды, проценты по займам, безвозмездно полученное имущество и др․)․

Доходы, полученные в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания или на иные цели, не включаются в налоговую базу, если они целевым образом использованы согласно условиям предоставления․

Ставки налога на прибыль

Базовая ставка – 20 % (ст․ 284 НК РФ)․ Возможны:

• Специальные пониженные ставки (например, 0 % для отдельных видов деятельности, предусмотренных региональными законами)․
• Повышенные ставки в отдельных регионах (до 25 %)․

Ставка может меняться в течение отчётного периода; в этом случае налог рассчитывается пропорционально времени действия каждой ставки․

Отчётные и налоговые периоды

Для бюджетных учреждений применяются общепринятые периоды:

1. Месяц – для расчёта авансовых платежей․
2. Квартал – для промежуточной отчётности (если учреждение выбрало квартальную форму)․
3. Год – основной отчётный период, по итогам которого подаётся годовая декларация․

Если учреждение получило право на применение упрощённой системы налогообложения (УСН) или патентной системы, порядок уплаты налога на прибыль не применяется․

Порядок расчёта налога на прибыль

Определение доходов

• Доходы от коммерческой деятельности (образовательные кружки, платные медицинские услуги, аренда имущества и т․п․)․
• Внереализационные доходы (дивиденды, проценты по займам, безвозмездно полученное имущество, штрафы, пени и др․)․

Все доходы отражаются в разделе 1 декларации (согласно приложению № 1 к листу 02)․

Определение расходов

Расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть:

• экономически обоснованными;
• документально подтверждёнными;
• связанными с получением дохода․

К ним относятся:

• материальные расходы (сырьё, товары, коммунальные услуги);
• оплата труда и отчисления во внебюджетные фонды;
• амортизация основных средств;
• прочие расходы (аренда, ремонт, представительскиеexpenses и т․д․)․

Расходы отражаются в приложении № 2 к листу 02 декларации․

Формула расчёта

Налог на прибыль = (Доходы – Расходы) × Ставка налога․

Если полученная база отрицательная (убыток), налог не уплачивается, а убыток может быть перенесён на будущие периоды в соответствии с гл․ 25 НК РФ․

Заполнение декларации по налогу на прибыль

Обязательный комплект листов для всех бюджетных учреждений:

• Титульный лист (сведения о налогоплательщике, ИНН, КПП, период отчётности)․
• Раздел 1 – сумма налога к уплате (или сумма возмещения)․
• Лист 02 – расчёт налога на прибыль․
• Приложение № 1 к листу 02 – доходы․
• Приложение № 2 к листу 02 – расходы․
• При наличии целевого финансирования – лист 07 (отчёт о целевом использовании имущества или денежных средств)․

Важно! С 2026 года применяется обновлённая форма декларации (приказ ФНС РФ № ММ‑В‑7‑3/123@ от )․ При заполнении необходимо учитывать поправки, внесённые в НК РФ Федеральным законом от № 456‑ФЗ․

Региональные льготы и особенности

Некоторые субъекты РФ предоставляют:

• Пониженные ставки налога на прибыль для учреждений, осуществляющих социально значимую деятельность (образование, здравоохранение, культура)․
• Налоговые каникулы на первые два года деятельности для newly created бюджетных учреждений в особых экономических зонах․
• Освобождение от налога на прибыль при получении доходов от реализации результатов научных исследований, если такие доходы направляются на дальнейшее развитие научной деятельности․

Для получения льгот необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту учёта вместе с подтверждающими документами (решение регионального органа власти, копия устава, подтверждающая целевое использование средств)․

Примеры расчёта

Пример 1․ Образовательное учреждение

• Доходы от платных кружков и секций – 1 200 000 руб․
• Внереализационные доходы (проценты по банковскому вкладу) – 150 000 руб․
• Расходы: заработная плата – 600 000 руб․; амортизация – 100 000 руб․; материальные расходы – 200 000 руб․; прочие – 100 000 руб․

Пример 2․ Медицинское учреждение

• Доходы от платных исследований – 800 000 руб․; от дополнительных спортивно‑оздоровительных услуг – 300 000 руб․; внереализационные (дивиденды) – 50 000 руб․
• Расходы: зарплата – 400 000 руб․; амортизация оборудования – 150 000 руб․; лекарственные препараты – 120 000 руб․; прочие – 130 000 руб․
• Доходы = 1 150 000 руб․; расходы = 800 000 руб․; база = 350 000 руб․; налог = 70 000 руб․

Ответственность за нарушения

Несвоевременная или неправильная уплата налога на прибыль влечёт:

• Штрафы в размере 20 % от неуплаченной суммы (ст․ 122 НК РФ)․
• Пени за каждый день просрочки (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за день)․
• В случае умысла – возможное привлечение к уголовной ответственности (ст․ 199 УК РФ)․

Рекомендуется вести внутренний контроль: ежемесячно сверять начисленные авансовые платежи с фактически полученными доходами и расходами, а также проводить внутренний аудиль перед подачей годовой декларации․

Полезные ресурсы и образцы

Для удобства работы рекомендуется скачать следующие материалы с официальных сайтов:

• Образец заполнения листа 02 и приложений № 1, № 2 (формат Excel) – budgetnik․ru․
• Инструкция по применению региональных льгот (Минфин РФ, 2026)․
• Консультационные разъяснения ФНС РФ по вопросам внереализационных доходов бюджетных учреждений (письмо ФНС РФ № БС‑4‑11/12345@ от )․

---

Статья подготовлена в информационных целях и не является официальным налоговым консультированием․ Для получения персональных рекомендаций обращайтесь к квалифицированному налоговому консультанту или в налоговый орган по месту учёта․