Дата публикации:
При выпуске (или дополнительном выпуске) ценных бумаг российские эмитенты обязаны пройти государственную регистрацию․ За это действие взимается государственная пошлина, которая в налоговом законодательстве рассматривается как обязательный платёж, подлежащий учёту при определении налога на прибыль․ В данной статье рассмотрены нормативные основы, размер пошлины, порядок её уплаты и особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учёте․
Нормативная база
- Федеральный закон № 39‑ФЗ «О рынке ценных бумаг» – устанавливает, что разрешение на размещение ценных бумаг за пределами РФ выдаётся Федеральной службой по финансовым рынкам (ФСФР) и может быть выдано одновременно с государственной регистрацией выпуска․
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) – содержит перечень государственных пошлин, в т․ч․ за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг (ст․ 333․33 НК РФ)․
- Постановление Правительства РФ от № XXX – уточняет размеры и порядок уплаты пошлины за регистрацию выпуска ценных бумаг․
Размер государственной пошлины за регистрацию выпуска
Согласно пункту 333․33 Налогового кодекса РФ, госпошлина за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг рассчитывается следующим образом:
- База для расчёта – номинальная сумма выпуска (или дополнительного выпуска) ценных бумаг․
- Ставка – 0,2 % от номинальной суммы․
- Верхний предел – 200 000 рублей․ Если расчёт по ставке превышает эту сумму, пошлина уплачивается в размере 200 000 руб․
Пример: при номинальной сумме выпуска 50 000 000 руб․ пошлина составит 0,2 % × 50 000 000 = 100 000 руб․ (не превышает лимит)․ При номинальной сумме 150 000 000 руб․ расчёт даст 300 000 руб․, но пошлина будет ограничена 200 000 руб․
Порядок уплаты
Уплата государственной пошлины производится до подачи документов на государственную регистрацию․ Основные шаги:
- Определение номинальной суммы выпуска․
- Расчёт пошлины по формуле 0,2 % × номинал, с учётом лимита 200 000 руб․
- Формирование платёжного поручения в favour ФСФР (или уполномоченного органа, осуществляющего регистрацию)․
- Платёж осуществляется через банк с указанием КБК, соответствующего статье налога на прибыль (КБК 000 1 0### 110 – «Прочие государственные пошлины за государственную регистрацию»)․
- Платёжный документ прилагается к пакету документов на регистрацию выпуска․
Учёт государственной пошлины в налоге на прибыль
Согласно пункту пп․ 1 п․ 1 ст․ 252 НК РФ, государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию выпуска ценных бумаг, может быть учтена эмитентом во внереализационных расходах при определении налога на прибыль․ Это означает, что:
- Сумма пошлины увеличивает расходы организации, уменьшая thereby налогооблагаемую прибыль․
- Для учёта достаточно иметь платёжный документ (квитанцию, платёжное поручение) и соответствующую бухгалтерскую запись:
Дебет 91․2 «Внереализационные расходы» – Кредит 60/66 «Расчёты с поставщиками и кредиторами» – сумма пошлины․
Важно, чтобы платёж был произведён до даты отчёта за налоговый период, в котором расход будет учтён․
Льготы и исключения
На момент 2026 года прямых льгот по уплате госпошлины за регистрацию выпуска ценных бумаг для коммерческих организаций не предусмотрено․ Однако существуют косвенные возможности снижения налоговой нагрузки:
- Учёт пошлины во внереализационных расходах (см․ выше)․
- При выпуске ценных бумаг в рамках программ государственной поддержки (например, инновационных проектов) могут применяться отдельные субсидии, которые компенсируют часть затрат, включая госпошлину․
- Освобождение от уплаты госпошлины предусмотрено для отдельных категорий заявителей при регистрации иных объектов (например, транспортных средств ветеранов боевых действий), но не распространяется на выпуск ценных бумаг․
Практический пример расчёта и учёта
Исходные данные: эмитент планирует дополнительный выпуск облигаций номинальной стоимостью 80 000 000 руб․
- Расчёт пошлины: 0,2 % × 80 000 000 = 160 000 руб․ (не превышает лимит 200 000 руб;)․
- Уплата: платёжное поручение на 160 000 руб․ с КБК 000 1 0### 110․
- Бухгалтерская запись после поступления платёжного документа:
Дебет 91․2 – 160 000 руб․ Кредит 60 – 160 000 руб․
При расчёте налога на прибыль за квартал, в котором произведён платёж, сумма 160 000 руб․ уменьшает налогооблагаемую прибыль․
Государственная пошлина за регистрацию выпуска ценных бумаг представляет собой обязательный платёж, размер которого зависит от номинальной суммы выпуска и ограничен верхним пределом в 200 000 руб․ Несмотря на то, что пошлина не является налогом в строгом смысле, её уплата напрямую влияет на налогооблагаемую прибыль за счёт возможности учёта во внереализационных расходах․ Правильный расчёт, своевременная уплата и корректное отражение в бухгалтерском учёте позволяют эмитентам оптимизировать налоговую нагрузку и избежать штрафных санкций со стороны контролирующих органов․
Для более детальной информации рекомендуется обращаться к актуальным версиям Налогового кодекса РФ, Федерального закона № 39‑ФЗ и разъяснениям Федеральной службы по финансовым рынкам (ФСФР)․