Минимальный налог – это обязательный платёж, который возникает у налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (УСН «доходы − расходы»), если налог, рассчитанный по обычной ставке (15 % от налоговой базы), оказывается меньше 1 % от полученных доходов. В статье подробно рассмотрим, где именно в декларации по УСН отражается минимальный налог, какие строки и разделы заполняются, а также как правильно учесть его в бухгалтерском и налоговом учёте.

Нормативная база

• Статья 346.18 Налогового кодекса РФ – порядок исчисления и уплаты минимального налога.
• Приказ ФНС России от № ЕД‑7‑3/618@ «Об утверждении формы декларации по налогу на доходы, полученные от осуществления деятельности на территории Российской Федерации, и порядка её заполнения» (форма КНД 1150016).
• Информационные письма ФНС и разъяснения КонсультантПлюс, Гарант, СБИС.

Как рассчитывается минимальный налог

1. Определяем налоговую базу по УСН «доходы − расходы»: Доходы − Расходы.
2. Рассчитываем налог по обычной ставке 15 %: Налог_обычный = (Доходы − Расходы) × 0,15.
3. Рассчитываем минимальный налог: Налог_мин = Доходы × 0,01 (1 % от доходов).
4. Если Налог_обычный < Налог_мин, то уплачивается именно минимальный налог; разница учитывается как доплата к налогу.

Пример (условные цифры):

• Доходы за год – 1 200 000 руб;
• Расходы за год – 1 150 000 руб.
• Налоговая база = 50 000 руб.
• Налог_обычный = 50 000 × 0,15 = 7 500 руб.
• Налог_мин = 1 200 000 × 0,01 = 12 000 руб.
• Поскольку 7 500 < 12 000, уплачивается минимальный налог 12 000 руб., а разница (12 000 − 7 500 = 4 500 руб.) отражается как доплата к налогу.

Где отражать минимальный налог в декларации по УСН

Декларация по УСН состоит из нескольких разделов. Минимальный налог отражается в следующих местах:

Раздел 2.2 – «Расчёт налога»

• Строка 270 – налог, исчисленный в обычном порядке (по ставке 15 %).
• Строка 280 – минимальный налог (1 % от доходов).
• Если строка 280 больше строки 270, то в строке 280 указывается сумма минимального налога, а в строке 270 ставят прочерк («‑») или ноль, в зависимости от формы.

• Строка 110 – сумма к уменьшению (если налог переплачен).
• Строка 120 – доплата за год (если налог недоплачен).
• При уплате минимального налога, когда он превышает обычный налог, разница (минимальный − обычный) отражается в строке 120 как доплата к налогу за год.

Приложение к разделу 2.2 – «Расчёт авансовых платежей»

Если в течение года уплачивались авансы по обычному налогу, их сумма указывается в строках 210‑260. При окончательном расчёте минимального налога авансы учитываються в строке 120 (доплата) или 110 (зачёт) в зависимости от того, превышает ли сумма авансов итоговый налог к уплате;

Как отразить минимальный налог в бухгалтерском учёте

1. Начисляем налог на прибыль (УСН) в обычном порядке: Дт 68.02 Кт 51 (или 50) – сумма, рассчитанная по ставке 15 %.
2. Если полученная сумма меньше минимального налога, делаем дополнительное начисление:

   Дт 68.02 Кт 51 – разница (минимальный налог − обычный налог).

3. При уплате налога в бюджет:
   Дт 51 Кт 68.02 – вся сумма к уплате (обычный + доплата).
4. В бухгалтерской справке-расчёте (форма 2‑НДФЛ не применяется, но для внутреннего контроля можно вести регистр «УСН: налог минимальный»).

Практические рекомендации

• Проверяйте корректность заполнения строк 270 и 280 в программе 1С:Бухгалтерия, Контур.Экстерн или аналогичных сервисах – они автоматически ставят прочерк в строке, где налог не исчисляется.
• Сохраняйте первичные документы (книги доходов и расходов, акты, счета‑фактуры) – они понадобятся при проверке ФНС.
• Если в течение года у вас был убыток (доходы − расходы < 0), обычный налог будет равен нулю, а минимальный налог всё равно будет начисляться как 1 % от доходов.
• При смене объекта налогообложения с «доходы» на «доходы − расходы» (или наоборот) необходимо подать уведомление в ФНС не позднее 31  декабря предшествующего года.

Минимальный налог при УСН «доходы − расходы» отражается:

• в разделе 2.2 декларации – строка 280 (минимальный налог) и строка 270 (обычный налог);
• в разделе 1.2 – строка 120 (доплата к налогу) или строка 110 (зачёт), в зависимости от соотношения обычного и минимального налогов;
• при учёте авансовых платежей – корректировка производится через строки 210‑260 и итоговые строки 110/120.

Соблюдение указанных порядков заполнения позволит избежать ошибок при сдаче декларации, минимизировать риски доначислений и штрафов со стороны налоговых органов.

---

Статья актуальна на дату 10 сентября 2026 года. При изменении законодательства рекомендуется сверяться с последними нормативными актами и разъяснениями ФНС России.