Форма 6-НДФЛ — это основной отчет налогового агента, в котором отражаются доходы физических лиц, исчисленные, удержанные и перечисленные в бюджет суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Понимание разницы между понятиями «исчисленный налог» и «удержанный налог» критически важно для правильного заполнения обоих разделов расчета и избежания требований от ФНС.

Фундаментальные понятия: в чем разница?

Хотя в повседневной работе бухгалтеры часто используют эти термины как синонимы, в контексте формы 6-НДФЛ и ст. 226 НК РФ между ними есть строгая процедурная грань.

Исчисленный налог (Налог, подлежащий удержанию)

• Момент возникновения: Дата исчисления налога совпадает с днем начисления дохода (выплаты заработной платы, премии, вознаграждений и т.д.).
• Особенность для зарплаты: По доходам в виде заработной платы датой исчисления НДФЛ является последний день месяца, в котором начислен доход (п. 6 ст. 226 НК РФ).
• Где отражается: Раздел 1 (строки 020, 030, 040 — нарастающим итогом за периоды) и Раздел 2 (строка 130, за год).
• Суть: Это теоретическая сумма налога, которую налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет.

Удержанный налог (Фактически удержанный налог)

• Момент возникновения: День фактической выплаты дохода работнику (выдача наличных через кассу, зачисление на банковскую карту).
• Правило Кодекса: Налог удерживается в день фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
• Где отражается: Раздел 1 (строки 050, 060, 070 — по периодам удержания) и Раздел 2 (строка 140 — за год).
• Суть: Реальная сумма, удержанная из средств работника в момент выплаты.

Порядок отражения в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ (актуально с 2024 года)

С 2024 года структура Раздела 1 изменилась: он стал «нарезан» на конкретные периоды удержания (периоды перечисления ЕНП), а не просто на кварталы. Это связано с переходом на единый налоговый платеж (ЕНП) и новыми сроками перечисления (ст. 45 НК РФ).

Структура строк Раздела 1 (по каждому периоду):

1. Строка 020, Налог, подлежащий удержанию (исчисленный) за период.
2. Строка 030 — Налог, подлежащий удержанию, возвращенный физлицам (если было переудержание).
3. Строка 040 — Налог, подлежащий перечислению в бюджет (стр. 020 – стр. 030).
4. Строка 050 — Удержанный налог (фактически удержанный при выплате в этом периоде).
5. Строка 060 — Удержанный налог, возвращенный физлицам.
6. Строка 070 — Перечисленный в бюджет налог.

Пример ситуации «Декабрь — Январь» (классическая ловушка):

• Зарплата за декабрь начислена 31.12. Дата исчисления НДФЛ = 31.12. Сумма попадает в строку 020 Раздела 1 за 4 квартал (или за год в Разделе 2, стр. 130).
• Зарплата за декабрь выплачена 10.01. Дата удержания НДФЛ = 10.01. Сумма попадает в строку 050 Раздела 1 за период удержания января (обычно 1–22 января или 23–31 января в зависимости от даты выплаты).

Сроки перечисления НДФЛ в 2024–2026 годах (для заполнения сроков в Разделе 1)

Сроки перечисления жестко привязаны к дате удержания (выплаты). В строке 110 Раздела 1 указывается дата удержания, а в строке 120 — срок перечисления (дедлайн).

Примечание: Годовой расчет (Раздел 2) сдается до 25 февраля следующего года. Квартальные/месячные (Раздел 1), до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).

Раздел 2 сдается один раз в год (до 25 февраля) и содержит нарастающие итоги за календарный год по каждому налогоплательщику (строки 100–180).

• Строка 130 — Сумма исчисленного налога за год (сумма налогов по всем начислениям за январь–декабрь).
• Строка 140 — Сумма удержанного налога за год (сумма налогов, удержанных при всех выплатах за январь–декабрь + удержанный в январе след. года с доходов декабря текущего года).
• Строка 150, Сумма перечисленного налога за год.

Важно: В Разделе 2 строка 140 (Удержанный) должна совпадать с суммой перечисленного налога (стр. 150) за вычетом переудержанных сумм (стр. 160), если нет задолженностей/переплат по конкретным физлицам. В Разделе 1 по периодам совпадения строк 040 и 070 не обязательно из-за сдвига периодов.

Типовые ошибки и расхождения (Чек-лист для самопроверки)

Ошибка 1: «Удержанный больше Исчисленного» в разрезе периода (Раздел 1)

Ситуация: В строке 050 за период сумма больше, чем в строке 020.

Причина: Выплачены авансы/зарплата за прошлые периоды (декабрь выплачен в январе), а в текущем периоде начислений было мало или не было.

Действие: Это не ошибка. Заполняем фактические данные. В пояснениях к требованию ФНС (если придет) указываем: «Налог удержан с доходов, начисленных в предыдущем периоде (месяце/году)».

Ошибка 2: Несовпадение Раздела 1 (нарастающим итогом) и Раздела 2

Проверяйте контрольные соотношения перед сдачей годового отчета:

• Сумма строки 130 Раздела 2 = Сумма строк 020 Раздела 1 за все периоды года.
• Сумма строки 140 Раздела 2 = Сумма строк 050 Раздела 1 за все периоды года.
• Сумма строки 150 Раздела 2 = Сумма строк 070 Раздела 1 за все периоды года.

Ошибка 3: Неверная дата удержания (стр. 110)

Указывается дата фактической выплаты (день выдачи наличных / день зачисления на карту по банковской выписке), а не дата платежного поручения или дата начисления. Для безналичных расчетов датой удержания является день списания средств с расчетного счета работодателя (день отправки платежного поручения в банк), если иное не доказано.

Ошибка 4: Игнорирование налоговых вычетов (строки 160–180 Раздела 2)

Если работник предоставил справку на стандартный/социальный/имущественный вычет, сумма вычета отражается в строке 160 (предоставленные вычеты), а уменьшенная сумма налога к удержанию — в строках 130/140. Не заполнение этих строк ведет к расхождениям с данными ФНС (вычеты видны в ЛК налогоплательщика).

Алгоритм действий при получении требования ФНС о расхождении

1. Сверьте Реестр 6-НДФЛ (внутренний) с сданным отчетом. Часто ошибка в выгрузке из программы (1С, Контур, Эльба и др.).
2. Проверьте даты: Дата начисления (для исчисленного) vs Дата выплаты (для удержанного).
3. Проверьте коды периодов удержания (стр. 100). Непутать коды «1-22 число» и «23-конец месяца».
4. Проверьте ЕНП: Совпадают ли суммы в 6-НДФЛ с платежами по ЕНП (КБК 1###11000160).
5. Подготовьте объяснение: Если расхождение обусловлено сдвигом периодов (декабрь-январь, авансы), пишите официальное письмо-ответ с приложением ведомостей начисления/выплаты по сотрудникам.

Основные изменения 2024–2026 годов, влияющие на заполнение

• Единый налоговый платеж (ЕНП): Все НДФЛ перечисляется единым платежом. В 6-НДФЛ не заполняются реквизиты платежных поручений (КБК, ОКТМО), заполняется только дата и сумма перечисления (стр. 070, 120).
• Строки 031, 061 (Возврат физлицам): Внесены в Раздел 1 для отражения переудержанных сумм, возвращенных работникам в текущем периоде.
• Сдача только в электронном виде: Обязательно для всех налоговых агентов (кроме ИП без сотрудников, сдающих за себя). Формат XML по схеме ФНС.
• Штрафы: 200 руб. за несдачу + 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (не более 30%, не менее 1000 руб.) за несдачу или сдачу с ошибками, приведшими к занижению налога;

Резюме: как не запутаться

Главное правило: Вносите в отчет фактические даты и суммы. Не пытайтесь «подогнать» удержанный налог под исчисленный в одном периоде искусственно (например, указывать дату удержания равной дате начисления, если выплаты не было). ФНС сверяет данные с банковскими выписками и реестрами ЕНП. Правильная фиксация сдвига периодов, залог чистой отчетности и отсутствия штрафов.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ст. 226, 227, 45), Приказа ФНС от № ЕД-7-11/874@ (форма 6-НДФЛ) и изменений, вступивших в силу с года. Информация актуальна на 2026 год.