Бюджетная система Российской Федерации, согласно статье 10 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ), имеет трехуровневую структуру. Первым и высшим уровнем является федеральный бюджет. Налоги, формирующие доходную часть федерального бюджета, а также регулируемые исключительно федеральным законодательством, принято называть налогами первого уровня (или федеральными налогами и сборами). Данная статья подробно рассматривает их правовую базу, классификацию, порядок распределения доходов и актуальные изменения на 2024–2026 годы.

Правовая основа и нормативная база

Ключевыми актами, регулирующими систему налогов первого уровня, являются:

• Конституция РФ (ст. 71, 72, 106), определяет исключительную компетенцию РФ в области установления федеральных налогов и сборов.
• Бюджетный кодекс РФ (ст. 10, 12, 52–60) — определяет структуру бюджетной системы, состав доходов федерального бюджета и правила их распределения между уровнями.
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ):
  • Часть 1 (Общая часть): ст. 12 (система налогов и сборов), ст. 13 (федеральные налоги и сборы), ст. 14 (региональные), ст. 15 (местные).
  • Часть 2 (Специальная часть): главы, посвященные каждому конкретному федеральному налогу (НДС, налог на прибыль, НДПИ и др.).
• Федеральные законы, вводимые в соответствии со ст. 13 НК РФ (например, ФЗ-422 «О налоге на профессиональный доход», Таможенный кодекс ЕАЭС/ФЗ о таможенном регулировании).

Важно: В соответствии со ст. 13 НК РФ, федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ. Субъекты РФ и муниципальные образования не имеют права устанавливать свои федеральные налоги, а также вводить налоги, не предусмотренные Кодексом (принцип «нет налога без закона»).

Классификация федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ)

На 2026 год к федеральным налогам и сборам (налогам первого уровня) относятся:

Основные федеральные налоги

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) — Гл. 21, 22, 23 НК РФ. Основной доходный налог федерального бюджета.
2. Акцизные сборы (Акцизы) — Гл. 22, 23, 24, 25 НК РФ. Налоги на определенные виды товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др.).
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — Гл. 23 НК РФ. Регулируется федеральным законом, доходы распределяются между уровнями бюджета.
4. Налог на прибыль организаций — Гл. 25 НК РФ. Ключевой прямой налог для бизнеса. Доходы распределяются между федеральным и региональным бюджетами.
5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — Гл. 26 НК РФ. Специфический налог для недропользователей.
6. Водный налог — Гл. 25.2 НК РФ. Платеж за водопользование.
7. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД/ДАМ) — Гл. 26.2 НК РФ. Специальный режим для новых месторождений и сложных условий добычи.
8. Налог на доход иностранных организаций (не действующих через постоянное представительство), Гл. 28 НК РФ (уплачивается у источника выплаты — налоговым агентом).

Федеральные сборы

1. Госпошлина — Гл. 25.3 НК РФ. Платеж за совершение юридически значимых действий (суды, нотариат, регистрация, выдача документов).
2. Таможенные пошлины, налоги, сборы — регулируются Таможенным кодексом ЕАЭС и ФЗ «О таможенном регулировании…». Вносятся в федеральный бюджет (за вычетом части, идущей в бюджет Союза по решениям ЕАЭС).

Специальные налоговые режимы федерального уровня (ст. 18 НК РФ и спец. ФЗ)

Хотя по экономической сути это режимы, законодательно они закреплены на федеральном уровне и заменяют собой комплекс федеральных (и иногда региональных/местных) налогов:

• Упрощенная система налогообложения (УСН) — Гл. 26.2 НК РФ. Федеральный закон, ставки и порядок применения устанавливаются НК РФ (с правом регионов менять ставки в пределах нормы).
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — Гл. 26.1 НК РФ.
• Патентная система налогообложения (ПСН) — Гл. 26.5 НК РФ. Вводится законом субъекта РФ, но правовая база — федеральная.
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — Гл. 26.3 НК РФ (введена с 2023 г., обязательное применение с 2025 г. для новых участников).
• Налог на профессиональный доход (НПД), ФЗ от № 422-ФЗ. Экспериментальный режим (продлен до 2028 г.), федеральный закон, доходы, 100% региональным бюджетам, но регулирование, федеральное.

Распределение доходов от федеральных налогов между уровнями бюджетной системы

Ключевая особенность налогов первого уровня: большинство из них являются регулирующими (распределяемыми). Только НДПИ, Водный налог, НДД, Таможенные платежи и Госпошлина (в части федеральных органов) идут в федеральный бюджет на 100% (за исключением специальных норм).

Порядок распределения закреплен в статьях 52–60 БК РФ и ежегодном Федеральном законе «О федеральном бюджете на текущий год и на плановый период» (статья о нормативах распределения).

Основные нормы распределения (характерные для 2024–2026 гг.):

Примечание: Точные проценты (нормативы) устанавливаются ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Приведенные цифры отражают устойчивую тенденцию последних лет.

Ключевые изменения 2023–2026 гг., затрагивающие налоги первого уровня

Налог на прибыль организаций (реформа 2024–2025 гг.)

ФЗ от № 389-ФЗ (в силу с ) внес фундаментальные изменения:

• Повышение базовой ставки с 20% до 25% (3% фед. / 22% рег.).
• Отмена урегулированных расходов (РНР) для большинства налогоплательщиков, переход на учет фактических расходов.
• Изменение правил налогообложения дивидендов, процентов, роялти.

НДС

• С 2025 г. повышена ставка НДС на отдельные виды операций (например, реализация драгметаллов, некоторые финансовые услуги).
• Расширение перечня операций, подлежащих обложению НДС при электронном коммерции (маркетплейсы — налоговые агенты).
• Изменения в порядке вычета «входного» НДС (жестче контроль целевого использования).

НДФЛ — прогрессивная шкала и резиденство

• С 2021 г. введена прогрессивная шкала: 13% (до 5 млн), 15% (свыше 5 млн), 18% (с 2025 г. — свыше 5 млн, было 15%), 20% (с 2025 г; — свыше 20 млн), 22% (с 2025 г., свыше 50 млн).
• Уточнены правила определения налогового резидента (183 дня в году) и налогообложения нерезидентов (30% без вычетов, если не подтвержден статус резидента ЕАЭС/ДКА).

НДПИ и НДД (Налог на дополнительный доход)

• Полный переход на НДД для новых месторождений и сложных условий (ставка 30–50% к доп. доходу вместо НДПИ + НДПР).
• Индексация ставок НДПИ, коэффициенты сложности добычи.

Специальные режимы: АУСН и НПД

• АУСН (Автоматизированная УСН): С 2025 г. становится основным режимом для МСП (выручка до 200 млн руб., штат до 5 чел.). Налог рассчитывает ФНС автоматически на основании данных онлайн-касс и банков. Ставки: 8% (доходы) или 20% (доходы минус расходы). 100% доходов — бюджетам субъектов/местным.
• НПД (Самозанятость): Эксперимент продлен до . Лимит дохода — 2,4 млн руб./год. Ставки 4% (физлица) / 6% (юрлица/ИП). Расширение географии (все регионы) и видов деятельности.

Администрирование и контроль (Роль ФНС России)

Администрирование налогов первого уровня осуществляется Федеральной налоговой службой (ФНС России) и ее территориальными органами (Инспекции ФНС по субъектам, межрайонные инспекции). Ключевые инструменты:

• АСК НДС-2 / АСК НДФЛ / АСК Прибыль: автоматизированные системы контроля деклараций и расчетов.
• Электронный документооборот (ЭДО): обязательная сдача отчетности через личный кабинет налогоплательщика / ЭДО операторов.
• ККТ (Онлайн-кассы) и ФН: передача данных чеков в ФНС в реальном времени (ФЗ-54). База для АУСН и контроля НДС/Выручки.
• Система «Прозрачный бизнес» / «Налоговый мониторинг»: добровольные режимы взаимодействия для крупных налогоплательщиков (категория А, Б).
• Межведомственное взаимодействие: обмен данными с таможней (ФТС), Росфинмониторингом, Пенсионным фондом (СФР), Росреестром, банками (ФЗ-115).
• Камеральные и выездные проверки: плановые выездные проверки ограничены (мораторий для МСП до 2026 г., риск-ориентированный подход). Камеральные — для всех деклараций (срок 3 мес.).

Международный аспект: BEPS 2.0 и Минимальный налог

Россия участвует в реализации плана BEPS (ООН/ОЭСР/Г20). С 2025 года вводится дополнительный налог (Top-up tax) для крупных МНГ (выручка > 750 млн евро), обеспечивающий минимальную нагрузку 15% (Столб 2).

• Реализуеться через внесение изменений в Гл. 25 НК РФ (Налог на прибыль).
• Дополнительный налог уплачивается в федеральный бюджет РФ (как часть налога на прибыль).

Процедура установления, отмены и изменения федеральных налогов

Согласно ст. 12 НК РФ и ст. 104–105 Конституции РФ:

1. Право законодательной инициативы по федеральным налогам принадлежит: Президенту РФ, депутатам Госдумы, Совету Федерации, Правительству РФ, законодательным органами субъектов РФ.
2. Законопроекты о федеральных налогах рассматриваются Госдумой в трех чтениях.
3. Одобрение Совета Федерации (обязательно для законов о налогах).
4. Подписание Президентом РФ.
5. Официальное опубликование.
6. Вступление в силу: не ранее чем через 1 месяц после официального опубликования (ст. 15 НК РФ), если законом не установлен иной срок (обычно — 1 января следующего года для новых налогов/ставок).

Запрещено: установление федеральных налогов иными актами (указами Президента, постановлениями Правительства, приказами министерств), за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ (например, ставки акцизов устанавливаются Правительством в пределах НК РФ).

Налоги первого уровня (федеральные налоги и сборы) составляют фундамент доходной базы консолидированного бюджета РФ (более 60–65% доходов). Их ключевые черты:

• Единое правовое пространство: единые налоговые основания, ставки (базовые), сроки уплаты, порядок расчета на всей территории РФ.
• Централизованное администрирование: ФНС России — единственный орган управления.
• Регулирующая функция: через нормы распределения (БК РФ) федеральный центр обеспечивает финансовое равновесие регионов (вертикальный выравнивание).
• Динамика реформ: переход на прогрессивность (НДФЛ, Прибыль), цифровизация администрирования (АУСН, НПД, предемптивное заполнение деклараций), интеграция в глобальные стандарты (BEPS 2.0).

Понимание механики налогов первого уровня необходимо для корректного налогового планирования, бухгалтерского учета (ПБУ 18/02, МСФО 12) и анализа макроэкономической устойчивости бюджетной системы в условиях текущих геополитических и экономических вызовов.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, действующего на (НК РФ, БК РФ, ФЗ о федеральном бюджете, ФЗ-389, ФЗ-422, Таможенный кодекс ЕАЭС). Данная информация носит справочный характер. Для принятия управленческих решений рекомендуется обращаться к актуальным редакциям нормативных актов в правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант) и консультироваться с профессиональными налоговыми консультантами.