Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль – это обязательные отчисления, которые организации вносят в бюджет в течение отчётного (налогового) периода, исходя из фактически полученной прибыли или расчётных показателей. Они позволяют распределить налоговую нагрузку равномерно в течение года и избежать крупного единовременного платежа по итогам года.
Кто обязан уплачивать ежемесячные авансы?
- Российские организации, являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль (ст. 246 НК РФ).
- Иностранные организации, получающие доходы из источников в Российской Федерации и признаваемые налогоплательщиками по налогу на прибыль (ст. 309 НК РФ).
- Налоговые агенты, если они удерживают налог при выплате доходов (например, при выплате дивидендов, процентов, royalties) – в этом случае авансы не уплачиваются, но агент обязан перечислить удержанные суммы в бюджет.
Исключение составляют организации, которые по решению налогового органа переведены на уплату авансов ежеквартально (например, малые предприятия, применяющие упрощённую систему налогообложения, либо организации, получившие отсрочку по уплате авансов в связи с форс‑мажорными обстоятельствами).
Порядок расчёта ежемесячного аванса
Основное положение содержится в пункте 2 статьи 286 НК РФ:
«Сумма авансового платежа по налогу на прибыль рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль и суммы прибыли, полученной за отчётный (налоговый) период, за который исчисляется аванс».
Для ежемесячных авансов используется прибыль, полученная за предыдущий месяц (или за предыдущий квартал, если организация выбрала такой вариант). Расчёт выглядит следующим образом:
- Определяеться прибыль (убыток) за месяц, предшествующий расчётному периоду, согласно бухгалтерской отчётности (строка «Прибыль до налогообложения» формы № 2).
- К полученной сумме применяется ставка налога на прибыль – actualmente 20 % (ст. 284 НК РФ). При наличии льгот или пониженных ставок (например, для IT‑компаний, резидентов особых экономических зон) используется соответствующая ставка.
- Полученная сумма является авансовым платежом, подлежащим уплате не позднее 28‑го числа месяца, следующего за месяцем, за который рассчитывается аванс (ст. 287 НК РФ).
Пример расчёта для месяца марта 2026 года:
- Прибыль за февраль 2026 г. – 1 500 000 руб.
- Ставка налога на прибыль – 20 %.
- Аванс за март = 1 500 000 × 0,20 = 300 000 руб.
- Срок уплаты – не позднее 28 марта 2026 г.
Особенности применения в нестандартных ситуациях
Убыток за предшествующий месяц
Если за месяц, предшествующий расчётному периоду, получен убыток, аванс рассчитывается как ноль (ст. 286 п. 2 НК РФ). Однако организация может выбрать вариант расчёта авансов по прибыли за предыдущий квартал, если убыток носит единичный характер и ожидается восстановление прибыли в ближайшие месяцы.
Изменение учётной политики в течение года
При смене метода признания доходов и расходов (например, переход с кассового на начисление метод) прибыль за уже прошедшие месяцы пересчитываеться не требуется. Авансы продолжают исчисляться на основе уже отражённой в бухгалтерии прибыли за предшествующий месяц.
Организации, применяющие спецрежимы
Для плательщиков ЕНВД, патентной системы или упрощённой системы налогообложения (УСН) ежемесячные авансы по налогу на прибыль не уплачиваются, поскольку объект налогообложения иной. Однако если организация совмещает ОСНО и спецрежим (например, ведёт отдельную деятельность, облагаемую налогом на прибыль), авансы рассчитываются только по той части доходов, которая относится к ОСНО.
Перенос срока уплаты по решению налогового органа
В случае стихийных бедствий, эпидемий или иных форс‑мажорных обстоятельств налоговый орган может предоставить отсрочку или рассрочку уплаты авансов (ст. 61 НК РФ). В таком случае организация обязана уведомить налоговый орган и представить расчёт суммы, подлежащей уплате в отсроченный срок.
Практическое руководство по отражению авансов в бухгалтерском и налоговом учёте
- Бухгалтерский учёт: при начислении аванса делается запись:
Дт 68.04 «Расчёты по налогу на прибыль» – Кт 51 «Расчётный счёт» (или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» при удержании у контрагента).
При фактической уплате – обратная проводка.
- Налоговый учёт: сумма начисленного аванса включается в строку 020 декларации по налогу на прибыль (форма № 2) как «авансовый платеж за отчётный период». При подаче ежеквартальной декларации авансы за месяцы квартала суммируются и отражаются в соответствующей строке.
- Отчётность: в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности рекомендуется раскрывать информацию о выбранном порядке уплаты авансов (ежемесячно/ежеквартально), используемой базе для расчёта (прибыль за предыдущий месяц/квартал) и о применённых льготах.
Изменения в законодательстве на 2026 год
Согласно Федеральному закону от № 157‑ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации»:
- Уточнён порядок определения прибыли для расчёта авансов при применении международных финансовых отчётных стандартов (МСФО) – теперь допускается использование чистой прибыли перед налогообложением, рассчитанной по МСФО, при условии представления соответствующего пояснения в налоговую декларацию.
- Введено право организаций, имеющих среднегодовую численность сотрудников менее 150 человек, переходить на уплату авансов ежемесячно по прибыли за предыдущий квартал без дополнительного согласования с налоговым органом (ранее требовалось письменное заявление).
- Увеличен срок уплаты аванса для организаций, получивших отсрочку по уплате налога на прибыль в связи с проведением инвестиционных проектов – до последнего дня месяца, следующего за кварталом, в котором завершён этап проекта.
- Определить, какой именно порядок расчёта авансов выбран organisation (по прибыли за предыдущий месяц или за предыдущий квартал).
- Своевременно рассчитывать базу для начисления – прибыль за отчётный период, учитывая возможные убытки и льготы.
- Соблюдать срок уплаты – не позднее 28‑го числа месяца, следующего за расчётным периодом.
- Отражать начисленные и уплаченные суммы zarówno в бухгалтерском, так и в налоговом учёте, а также предоставлять необходимую информацию в налоговой декларации и пояснительной записке.
- Следить за изменениями в законодательстве, особенно за новыми положениями, касающимися применения МСФО и льгот для малого бизнеса.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль представляют собой гибкий механизм, позволяющий организациям своевременно выполнять налоговые обязательства и оптимизировать денежные потоки. Ключевые моменты, которые следует учитывать:
Соблюдение этих рекомендаций поможет избежать штрафов и пени, обеспечит прозрачность налоговой отчётности и позволит организации сосредоточиться на основной деятельности.