Налог на прибыль организаций (НДФЛ) в Российской Федерации, как правило, уплачивается по итогам налогового периода (календарный год) в виде авансовых платежей и окончательного расчёта․ Однако законодательством предусмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан вносить ежемесячные авансовые платежи․ Ниже подробно рассмотрены условия, порядок расчёта и сроки уплаты таких платежей․

Кто обязан платить налог на прибыль ежемесячно

Согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают организации, которые одновременно выполняют два условия:

1. Средняя выручка за четыре предыдущих квартала превышает 15 млн рублей в квартал․ То есть суммарная выручка за последний год (4 квартала) делится на 4 и сравнивается с пороговым значением 15 млн руб․
2. Организация не подала уведомление о переходе на уплату авансовых платежей поквартально до 31 декабря предшествующего налогового периода․ Если такое уведомление подано, то налог уплачивается поквартально, а не ежемесячно․

Таким образом, ежемесячный режим применяется преимущественно к средним и крупным предприятиям с высокой turnover, которые не избрали поквартальную схему уплаты․

Как рассчитывается ежемесячный авансовый платёж

Расчёт ежемесячного аванса производится по формуле, указанной в пункте 4 статьи 286 НК РФ:

Аванс за месяц = (Прибыль за предшествующий квартал × К) / 3

Где:

Прибыль за предшествующий квартал – финансовый результат (прибыль убытка) организации за квартал, предшествующий месяцу, за который рассчитывается аванс․
К – коэффициент, определяемый как отношение суммы налога, подлежащего уплате за год, к сумме прибыли за год․ На практике К часто принимается равным 0,2 (20 %) для организаций, применяющих общую систему налогообложения, но точный коэффициент рассчитывается на основе данных декларации за предыдущий год․
Делитель 3 – количество месяцев в квартале․

Если организация только начинает деятельность и у неё нет данных о прибыли за предыдущий квартал, аванс рассчитывается на основе прогнозной прибыли, утверждённой в учётной политике, либо равномерно распределяется по кварталу на основе плановых показателей․
Сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей
Ежемесячный авансовый платёж по налогу на прибыль должен быть перечислен в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным месяцем․ Например:

Аванс за январь уплачивается не позднее 28 февраля;
Аванс за февраль – не позднее 28 марта;
И так далее․

Если 28 число выпадает на выходной или праздничный день, срок уплаты переносится на следующий рабочий день․
Особенности для бюджетных и автономных учреждений
Бюджетные и автономные учреждения также могут быть обязаны уплачивать ежемесячные авансы, если они соответствуют критериям, указанным выше․ Однако для них применяются некоторые уточнения:

При расчёте прибыли учитываются только доходы, полученные от хозяйственной деятельности (платные услуги, реализация продукции и т․п․)․
Если учреждение получает преимущественно субсидии и гранты, не образующие налогооблагаемую прибыль, ежемесячные авансы могут не начисляться․
Уведомление о переходе на поквартальную уплату подаётся в том же порядке, что и для коммерческих организаций․

Пractical example
Предположим, организация имеет среднюю квартальную выручку 20 млн руб (выше порога 15 млн) и не подала уведомление о поквартальной уплате․ Прибыль за I квартал составила 3 млн руб․ Коэффициент К, рассчитанный на основе данных за прошлый год, равен 0,18․
Ежемесячный аванс за февраль (месяц I квартала):
(3 000 000 руб․ × 0,18) / 3 = 180 000 руб․

Сумма 180 000 руб․ должна быть уплачена не позднее 28 марта․
Что делать, если условия изменились в течение года
Если в течение года организация перестаёт соответствовать критерию средней выручки (например, выручка падает ниже 15 млн руб/квартал), она имеет право с начала следующего квартала перейти на поквартальную уплату авансов, подав соответствующее уведомление в налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года․ Аналогично, если выручка вырастает выше порога, организация обязана перейти на ежемесячные авансы с начала квартала, следующего за месяцем, в котором было достигнуто превышение․
Ежемесячная уплата налога на прибыль применяется к организациям с высокой средней квартальной выручкой (свыше 15 млн руб), которые не избрали поквартальную схему уплаты․ Расчёт аванса основывается на прибыли за предшествующий квартал и коэффициенте К, а срок уплаты – не позднее 28 числа следующего месяца․ Соблюдение этих правил позволяет избежать штрафов и пени, а также обеспечивает равномерную нагрузку на бюджет организации в течение года․