Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), это специальный налоговый режим, предназначенный для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), занимающихся производством, переработкой и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции. В 2023 году режим продолжал функционировать с учетом изменений, вступивших в силу с 2022 года (введение единого налогового платежа — ЕНП) и обновленных требований к учету доходов и расходов.

Кто имеет право применять ЕСХН в 2023 году

Согласно статье 346.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), на спецрежим могут перейти субъекты, выполняющие одновременно два условия:

• Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности составляет не менее 70% от общей суммы доходов за отчетный период.
• Среднесписочная численность работников не превышает 300 человек.

Важное ограничение по доходам: сумма доходов от сельскохозяйственной деятельности за предшествующий год (за 2022 год для входа в режим в 2023 году) не должна превышать 60 млн рублей (п. 2 ст. 346.6 НК РФ). Планка снижалась ежегодно на 10 млн руб. и зафиксировалась на этом уровне.

Объект налогообложения и налоговая база

В соответствии со ст. 346.6 и 346.9 НК РФ:

• Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (прибыль по налоговому учету).
• Налоговая база: разница между доходами и расходами, определенными по правилам главы 26.2 НК РФ.
• Плательщики имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на величину убытков прошлых налоговых периодов (ст. 346.6 НК РФ), переносимых бессрочно.

Налоговые ставки на 2023 год

Ставки ЕСХН устанавливаются субъектами РФ в пределах, установленных НК РФ (максимум 6%).

Примечание: Многие регионы устанавливают нулевую ставку для определенных видов деятельности (растениеводство, животноводство) или категорий плательщиков (КФХ, МСП). Необходимо проверять региональные законы.

Порядок исчисления и уплаты налога (Ст. 346.9 НК РФ)

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Авансовые платежи

Плательщики обязаны вносить авансовые платежи по результатам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Сроки уплаты авансовых платежей за 2023 год:

• За 1 квартал — до 28 апреля 2023 г.
• За полугодие, до 28 июля 2023 г.
• За 9 месяцев — до 30 октября 2023 г.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С плательщики ЕСХН обязаны соблюдать новые правила, связанные с введением ЕНП (ФЗ от № 263-ФЗ):

• Все налоговые платежи (налог, пени, штрафы, проценты) перечисляются единым платежом на ЕНС по единым реквизитам (БИК 044525225, счет № 40102###0059, КБК 1###61110160).
• Уведомления о суммах исчисленных налогов (авансовых платежей) направляются в ФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для ЕСХН, по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев).
• Списание средств с ЕНС налоговым органом происходит в день уплаты налога (дедлайна).

Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

С 2024 года вводится новый бланк КУДиР для ИП на ЕСХН (Приказ ФНС РФ от № ЕА-7-3/816), однако за 2023 год применялись правила и бланки, действовавшие ранее (утвержденные приказом ФНС от № ММВ-7-3/558@).

• КУДиР ведеться на бумажном или электронном носителе.
• Страницы нумеруются, перешиваются, подписываются руководителем и закрепляются печатью (при наличии) в конце налогового периода.
• Хранится в течение 4 лет после окончания срока сдачи декларации.

Налоговая декларация по ЕСХН за 2023 год

• Форма: утверждена Приказом ФНС РФ от № ЕД-7-3/826@ (действовала для отчетности за 2023 год).
• Срок сдачи: до 31 марта 2024 года (так как 28 марта 2024 г. — четверг, а 31 марта — воскресенье, крайний срок сдачи отчетности сдвигается на следующий рабочий день — 1 апреля 2024 года, однако оплата налога все равно до 28 марта). Уточнение: декларация сдается до 31 марта, но если дата выпадает на нерабочий день — до следующего рабочего дня. Оплата строго до 28 марта;
• Способ сдачи: исключительно в электронном виде через операторов ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (для организаций и ИП, не являющихся пенсионерами/инвалидами, имеющих более 25 сотрудников — обязательно через ЭДО).

Особенности НДС на ЕСХН в 2023 году

Общим правилом плательщики ЕСХН освобождены от уплаты НДС (п. 2 ст. 346;11 НК РФ). Однако в 2023 году сохранялись случаи обязательной уплаты НДС:

• При ввозе товаров на таможенной территории РФ (импорт).
• При реализации имущества по решению суда/органов госвласти (конфискация, обращение взыскания).
• При выполнении работ/услуг по договорам субаренды земельных участков.
• Важно: Плательщики ЕСХН могут добровольно стать плательщиками НДС, подав заявление (ст. 346.12 НК РФ), что позволяет вычитать «входной» НДС.

Страховые взносы за себя (ИП на ЕСХН)

ИП на ЕСХН платят фиксированные страховые взносы за себя за 2023 год:

• Пенсионный фонд (СФР): 42 878,88 руб. (база — 1 МРОТ × 12 мес. × 22%).
• ФОМС (ОМС + ДОМС): 9 677,28 руб. (база — 1 МРОТ × 12 мес. × 5.1%).

При доходах свыше 300 000 руб. в год доплачивается 1% на Пенсионный фонд от суммы превышения (максимально 257 273,28 руб. за 2023 год). Срок уплаты взносов за себя за 2023 год — 2 июля 2024 года (через ЕНП).

Переход на ЕСХН и уведомление

• Переход возможен с начала любого квартала (1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября).
• Уведомление о переходе подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала (например, до 16 марта для входа с 1 апреля).
• Новые ИП/организации могут подать уведомление одновременно с регистрацией или в течение 30 дней с момента регистрации для применения режима с начала деятельности.

Прекращение применения режима

Режим прекращается:

1. Добровольно: с начала следующего налогового периода (года) при подаче уведомления до 31 октября текущего года.
2. Принудительно (с начала года): если на 1 января число сотрудников > 300 или доходы за прошлый год > 60 млн руб.
3. Принудительно (в течение года): если доля сельхоздоходов упала ниже 70% — с начала квартала, следующего за тем, в котором произошло нарушение.

Основные изменения, актуальные для 2023 года (резюме)

• Полный переход на технологию ЕНП/ЕНС (обязательное пополнение единого счета, отправка уведомлений о суммах к уплате).
• Порог дохода для сохранения права на режим зафиксирован на уровне 60 млн руб. (проверка по итогам 2022 года).
• Сдача декларации за 2023 год по форме, утвержденной приказом ФНС от .
• Ведение КУДиР по старым бланкам (Приказ ФНС от ), новые бланки — с 2024 года.

ЕСХН в 2023 году оставался одним из самых выгодных режимов для аграриев за счет низких ставок (часто 0% по решению регионов) и упрощенного учета; Ключевыми моментами для соблюдения были: контроль доли доходов (70%), лимит доходов 60 млн руб., своевременная отправка уведомлений на ЕНП и сдача декларации до 31 марта 2024 года. Для планирования 2024 и последующих годов необходимо учитывать введение новых бланков КУДиР и возможные изменения в региональном налоговом законодательстве.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база: НК РФ (Глава 26.2), ФЗ № 263-ФЗ, приказы ФНС РФ. Актуальность информации на дату публикации (октябрь 2026 г.) касается правил, действовавших в налоговом периоде 2023 года.