Возможность уплаты налогов‚ сборов‚ страховых взносов‚ пени и штрафов за счет средств третьих лиц закреплена в п. 1 и 16 ст. 45 Налогового кодекса РФ. С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) процедура существенно унифицировалась‚ однако требует строгого соблюдения правил заполнения реквизитов платежного поручения. В статье подробно разбираем актуальный порядок 2026 года‚ нюансы заполнения полей 101‚ 102‚ 60‚ назначения платежа и отражения операций в бухгалтерском учете.

Нормативная база и общие принципы

Согласно ст. 45 НК РФ‚ обязанность по уплате налогов может быть исполнена не только самим плательщиком‚ но и иными лицами. Это относится ко всем налогам (НДС‚ налог на прибыль‚ НДФЛ‚ упрощенка‚ патент‚ НДПИ и др.)‚ страховым взносам (кроме взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — они не попадают на ЕНС)‚ а также к пени‚ процентам и штрафам.

• Кто может платить: другие организации‚ ИП‚ физические лица (родственники‚ учредители‚ бенефициары‚ контрагенты по договору поручения/агентскому договору).
• Источник средств: безналичные с расчетного счета плательщика-посредника или наличные через кассу/банк (для физлиц).
• Критически важно: При внесении средств на ЕНС за третье лицо как единый налоговый платеж (ЕНП) вернуть эти деньги из бюджета невозможно (п. 10 ст. 45 НК РФ). Их можно только зачесть на будущие начисления данного налогоплательщика или вернуть через казначейство по заявлению налогоплательщика (если переплата подтверждена декларацией)‚ но не по инициативе третьего лица.

Заполнение платежного поручения (ПП) за 2026 год: ключевые реквизиты

Главное правило: реквизиты плательщика (кто переводит деньги) и реквизиты лица‚ за которого платят (бенефициара)‚ должны быть разделены четко.

Таблица заполнения основных полей ПП (по Приказу Минфина № 107н)

Поле «Назначение платежа» (Строка 110 в старом формате‚ теперь реквизит 15 в XML / НазначениеПлатежа)

Должно содержать однозначную информацию о том‚ за кого и за что платят. Рекомендуемый формат ФНС:

Единый налоговый платеж за [Наименование бенефициара / ФИО ИП/Физлица]‚ ИНН [ИНН бенефициара]‚ КПП [КПП бенефициара или 0]

Пример: «Единый налоговый платеж за ООО «Ромашка»‚ ИНН ###‚ КПП ###».

Пример для ИП: «Единый налоговый платеж за ИП Иванов И.И.‚ ИНН ###9‚ КПП 0».

Бухгалтерские проводки (Отражение в учете)

Проводки зависят от статуса сторон: кто платит (орг/ИП/физлицо) и за кого (орг/ИП/физлицо). Ниже приведены основные сценарии для организаций (учет по МСФО/РСБУ).

Сценарий А: Организация-посредник платит за Организацию-бенефициара

Пример: Учредитель/материнская компания вносит ЕНП за дочернюю/зависимую. Нет договора займа/кредита — безвозмездная помощь или исполнение обязательства по договору поручения.

У посредника (кто платит):

1. Дт 76.АВ (Расчеты с бенефициаром) — Кт 51 — перечислены средства в бюджет за бенефициара.
2. Дт 91.2 / 76.АВ — Кт 76.АВ, списание задолженности бенефициара перед посредником (если было) или признание расходов (если безвозмездно — ненулевая налоговая база по налогу на прибыль‚ ст. 251‚ 265 НК РФ).

У бенефициара (за кого платят):

1. Дт 68 (соответствующий подсчет ЕНС) — Кт 76.АВ (Расчеты с посредником) — принято к учету поступление ЕНП от третьего лица (увеличение сальдо ЕНС).
2. Дт 76.АВ — Кт 91.1 (или 98.1 / 75.1), отражение дохода/увеличения капитала.
   • Если безвозмездно от учредителя — Дт 76.АВ — Кт 75.1 / 98.1 (доп. капитал).
   • Если безвозмездно от постороннего лица — Дт 76;АВ — Кт 91.1 (доход‚ облагается налогом на прибыль).
   • Если по договору поручения/ займа — Дт 76.АВ — Кт 66/67 / 76.АВ (погашение долга).

Сценарий Б: Организация-посредник платит за ИП или Физическое лицо

Пример: Компания платит НДФЛ за своего сотрудника (не как налоговый агент‚ а добровольно) или за ИП-партнера;

У посредника (Орг):

1. Дт 76.АВ — Кт 51 — перечисление средств.
2. Дт 91.2 / 76.АВ — Кт 76.АВ, расходы/списание дебиторской задолженности. Важно: Расходы на оплату чужого НДФЛ/налогов ИП не учитываются для налога на прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ, не связаны с получением дохода)‚ если это не выплата по обязательствам перед сотрудником (тогда это доход сотрудника в виде мат. выгоды‚ подл. НДФЛ).

У бенефициара (ИП/Физлицо):

• ИП отражает поступление на ЕНС в КУДиР (уменьшение авансовых платежей/налога).
• Физлицо — через ЛК ФНС видит зачисление.

Сценарий В: Физическое лицо / ИП платит за Организацию

Пример: Учредитель-физлицо вносит личные средства в кассу налоговой за свою компанию.

У бенефициара (Орг):

1. Дт 68 (ЕНС) — Кт 75;1 (Расчеты с учредителями) / 98.1 — зачисление ЕНП от учредителя.
2. Корреспондирующий счет: Кт 75.1 (если возврат не предполагается — доп. капитал) или Кт 66/67 / 76 (если это погашение займа/долга).

Сценарий Г: Оплата по Договору поручения (Доверенность) / Агентскому договору

Если третье лицо действует на основании договора поручения (гл. 53 ГК РФ) или агентского договора (гл. 54 ГК РФ):

• Посредник не несет налоговых рисков бенефициара.
• Проводки посредника: Дт 68 (ЕНС) — Кт 51 (если поручение включает уплату налогов за счет средств поручающего‚ лежащих на счете посредника) или Дт 76.АВ — Кт 51 (если посредник платит за свой счет с последующим возмещением).
• У бенефициара: Дт 68 — Кт 76.АВ (или 71/51/50) в зависимости от схемы движения ДС.

Особенности оплаты НДФЛ за третьих лиц

Частый кейс: Организация-налоговый агент удерживает НДФЛ у работника‚ но перечисляет его своими средствами (не удерживая из зарплаты) или платит НДФЛ за физлицо‚ не являющееся работником (напр.‚ по материальной выгоде по кредиту).

• Поле 101: 24.
• Поле 102: 0 (КПП физлица).
• Поле 60: ИНН/КПП организации-посредника.
• Назначение: «Единый налоговый платеж за [ФИО физлица]‚ ИНН [ИНН физлица]‚ КПП 0».

Риск: Если организация платит НДФЛ за физлицо‚ не удерживая его из дохода физлица — у физлица возникает материальная выгода (экономия на расходе)‚ подлежащая обложению НДФЛ (источник выплаты — организация). Организация становится налоговым агентом по этому новому доходу.

Налоговые риски и частые ошибки (2026 год)

1. Ошибка в поле 102 (КПП): Указание КПП посредника вместо КПП бенефициара. Результат: Деньги зачислятся на ЕНС посредника‚ а не бенефициара. Вернуть сложно (только через казначейство по заявлению посредника).
2. Ошибка в поле 101 (Статус): Указание 01/02 вместо 24. Результат: Банк/ФНС может не принять платеж как ЕНП за третье лицо.
3. Отсутствие договора: Без договора поручения/агентского договора/смешанного договора безвозмездной помощи, риск признания дохода бенефициара (ст. 250 НК РФ) и невозможность списания расходов посредником (п. 1 ст. 252 НК РФ — отсутствие документа).
4. Взносы на травматизм: Нельзя оплатить за третье лицо взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ (ОКБ «Социум» / ФСС) — они не на ЕНС‚ платятся отдельными КБК строго работодателем.
5. Возврат средств: Посредник не может требовать возврат ЕНП из бюджета. Только бенефициар может получить возврат переплаты (после сдачи декларации);
6. Контроль со стороны ФНС: Массовые оплаты за связанные лица могут привлечь внимание к фрагментированию бизнеса (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Отражение в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0 / ЗУП / КА)

В типовых конфигурациях 1С (на 2026 год) реализован документооборот для ЕНП за третьих лиц.

Алгоритм в 1С:Бухгалтерия 3.0:

1. Меню Банк и касса → Платежные поручения → Создать → Перечисление налогов/взносов (ЕНП).
2. В шапке: Плательщик — выбираем нашу организацию (посредника).
3. На закладке «Налог» (или «Основание»):
   • Вид платежа: «Единый налоговый платеж».
   • Статус плательщика (поле 101): Автоматически подставится «24, Иное лицо…» при выборе вида «ЕНП за третье лицо» (или выбираем вручную).
   • КПП получателя (поле 102): Указываем КПП бенефициара (или 0 для ИП/ФЛ).
   • ИНН получателя: ИНН бенефициара.
   • Назначение платежа: Заполняется автоматически по шаблону «Единый налоговый платеж за [Наименование]…». Проверьте корректность.
4. Проведение документа сформирует проводки:
   • Дт 68.90 (ЕНС), Кт 51 (если настройка «Уплата за третьих лиц» стоит как «Свои средства» и мы признаем расход/капитал сразу).
   • Чаще требуется ручная корректировка или документ «Операция — Расчеты с третьими лицами» для вывода на Дт 76.АВ.

Совет: Заведите в справочнике «Контрагенты» отдельный элемент для бенефициара (даже если он не ваш контрагент по товарам) с его ИНН/КПП‚ чтобы удобно подставлять в платежку.

Образец договора для оформления отношений

Для исключения налоговых рисков (признание дохода‚ невозможность списания) обязательно оформите правовую основу:

• Договор поручения (ст. 971 ГК РФ): Поручающее лицо (бенефициар) поручает поручению (посреднику) уплатить налоги за свой счет. Посредник действует от имени поручающего. Проводки посредника: Дт 68 — Кт 51 (со счета поручающего) или Дт 76.АВ — Кт 51 (со своего счета с возмещением).
• Агентский договор (ст. 1005 ГК РФ): Агент (посредник) обязуется совершать действия от имени и за счет принципала (бенефициара).
• Договор безвозмездной финансовой помощи / Спонсорской помощи: Если учредитель/третье лицо дает деньги безвозмездно. У бенефициара — доп. капитал (Кт 75.1/98.1)‚ у посредника — ненулевая база (если не учредитель);
• Договор займа / Кредита: Если средства даются в долг. Проводки: Дт 68, Кт 66/67 (у бенефициара).

Резюме: чек-лист перед отправкой платежки

1. [ ] Правильно выбран Статус 101 = 24.
2. [ ] В Поле 102 (КПП) указан КПП бенефициара (или 0 для ИП/ФЛ).
3. [ ] В Поле 60 указаны ИНН/КПП посредника (кто подписывает ПП).
4. [ ] КБК = 182 1 01 02010 01 1000 110 (ЕНП).
5. [ ] ОКТМО по регистрации бенефициара.
6. [ ] Назначение платежа содержит фразу «Единый налоговый платеж за…» + ИНН/КПП/Наименование бенефициара.
7. [ ] Есть подписанный договор (поручение‚ агентство‚ займ‚ помощь)‚ обосновывающий экономический смысл.
8. [ ] Посредник понимает: вернуть ЕНП из бюджета нельзя.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 45‚ 46‚ 47)‚ Приказа Минфина № 107н‚ разъяснений ФНС России (в т.ч. письма от 2023-2026 гг.) и практике применения 1С:Предприятие 8.3. Информация актуальна на . Перед проведением операций рекомендуется сверить актуальность реквизитов ФКЦ (бик‚ счет‚ наименование) на сайте казначейства или ФНС.