С 2023 года в Российской Федерации действует механизм единого налогового платежа (ЕНП). Это кардинально изменило процедуру уплаты большинства налогов, включая налог на прибыль организаций и НДС. Теперь налогоплательщики перечисляют единую сумму на свой единый налоговый счет (ЕНС), а налоговый орган самостоятельно распределяет средства по налогам в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Ниже подробно описаны правила расчета, сроки и порядок уплаты этих двух ключевых налогов с учетом актуальных изменений на 2024–2026 годы.

Единый налоговый платеж (ЕНП): общий принцип

В соответствии с изменениями в НК РФ, в состав ЕНП входят:

• Налог на прибыль организаций;
• НДС;
• НДФЛ;
• ЕСХН, УСН, имущественный, транспортный и земельные налоги;
• Страховые взносы.

Суть механизма: Компания формирует платежное поручение с указанием КБК «1###10000510» (ЕНП) и перечисляет деньги на ЕНС. Дальнейшее зачисление на конкретные налоги происходит автоматически ИФНС на основании сданной отчетности и уведомлений.

Налог на прибыль организаций

Налогооблагаемая база и расчет налога

Налог на прибыль исчисляется от налогооблагаемой прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами (ст. 24###3, 254, 255, 256, 25###0, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 26###0, 271, 272, 273, 274, 275, 276, 27###0, 281, 282, 283 НК РФ).

Базовая формула:

Налог = (Доходы – Расходы) × Ставка

Основная ставка — 20% (3% — федеральный бюджет, 17% — региональный). Для отдельных категорий доходов и налогоплательщиков применяются пониженные ставки (0%, 10%, 15%, 20% с особенностями распределения).

Перенос убытков прошлых лет

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на сумму убытков прошлых лет. Важно: документы, подтверждающие убытки, должны храниться в течение всего срока их использования.

Пример: Убыток 2023 г., 600 000 руб., убыток 2024 г., 700 000 руб. В 2025 г. налогооблагаемая прибыль 2 500 000 руб. Компания может списать накопленные убытки (1 300 000 руб.), уменьшив базу до 1 200 000 руб.

Порядок уплаты: авансовые платежи и итоговый расчет

Уплата налога на прибыль производится в два этапа в течение года:

1. Авансовые платежи — в течение налогового периода (года).

Сроки уплаты авансовых платежей

Согласно ст. 287 НК РФ, авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом).

Выбор периода (месяц или квартал) зависит от дохода организации и фиксируется в учетной политике:

• Квартальные платежи: по итогам 1, 2, 3 кварталов — до 28 апреля, 28 июля, 28 октября.
• Ежемесячные платежи: ежемесячно до 28 числа следующего месяца (применяется, если доход за предшествующие 4 квартала превысил 15 млн руб. или по выбору налогоплательщика).

Срок итоговой уплаты (доплаты) по итогам года

Примечание: Если 28-е число выпадает на выходной или праздник, срок переносится на ближайший рабочий день.

Отчетность по налогу на прибыль

• Декларация по налогу на прибыль сдается ежегодно до 28 марта года, следующего за отчетным (электронно через ЭДО/Контур.Экстерн/СБИС и др.).
• Уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей — с 2023 года для налога на прибыль уведомления подавать не обязательно, так как ИФНС видит расчеты в декларации по итогам периодов (если организация подает промежуточные декларации) или зачитывает авансовые платежи на основании ЕНС. Однако для ряда других налогов уведомления обязательны (срок — не позднее 25 числа месяца уплаты).

НДС (Налог на добавленную стоимость)

Налогооблагаемая база и ставки

Объект налогообложения — реализация товаров/работ/услуг на территории РФ, ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, передача имущества в долю уставного капитала и др. (ст. 146, 149, 150 НК РФ).

Ставки: 20% (базовая), 10% (преимущественная, для социально значимых товаров), 0% (экспорт, международная перевозка), расчетные ставки 20/120, 10/110.

Сумма к уплате = НДС по реализации (выставленный покупателям) – НДС вычетный (по счетам-фактурам от поставщиков, ввозному НДС).

Сроки уплаты НДС

НДС уплачивается ежеквартально равными долями (по 1/3 суммы налога за квартал) в течение следующего за отчетным квартала месяца.

Согласно общему правилу (п. 6 ст. 174 НК РФ), платежи производятся не позднее 20, 25 и 28 чисел месяца, следующего за отчетным кварталом. Однако на практике, в рамках ЕНП, большинство организаций уплачивают всю сумму квартального НДС единым платежом до единой даты — 28 числа месяца, следующего за кварталом.

Календарь уплаты НДС (пример для 2025 года):

• За IV квартал 2024 года: 3 платежа — 20, 25, 28 января 2025 г. (часто сводят к 28 января).
• За I квартал 2025 года: до 20, 25, 28 апреля 2025 г.
• За II квартал 2025 года: до 20, 25, 28 июля 2025 г.
• За III квартал 2025 года: до 20, 25, 28 октября 2025 г.

Особенность: Ввозной НДС

При ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС НДС уплачивается в таможенном органе до выпуска товаров (как правило, в день подачи ДТ или ранее). В бюджет РФ ввозной НДС поступает с задержкой (через таможню), поэтому в налоговом учете он принимается к вычету с момента принятия товаров на учет, а уплачивается отдельно от «внутреннего» НДС.

В предоставленных данных указано: «Уплата в бюджет не позднее 22 октября 2024 года (за исключением ввозного НДС и акцизов, по которым дата принятия на учет — сентябрь 2024 г.)». Это подтверждает специальный режим для ввозного НДС.

Отчетность по НДС

• Декларация по НДС сдается ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (электронно).
• К декларации прилагается Книга покупок и Книга продаж (в электронном виде).

Практический алгоритм действий бухгалтера (Чек-лист)

1. Расчет базы: Завершить учет доходов/расходов (НП) и реализаций/закупок (НДС) за период.
2. Расчет налога: Посчитать авансовый платеж по НП (квартал/месяц) и НДС за квартал.
3. Проверка ЕНС: Зайти в ЛК налогоплательщика (nalog.gov.ru) или через ЭДО, проверить баланс ЕНС. Есть ли переплата? Достаточно ли средств?
4. Пополнение ЕНС: Если средств недостаточно — сформировать платежку на ЕНП (КБК 1###10000510) и перечислить деньги заранее (желательно за 3–5 рабочих дней до крайнего срока, чтобы к дедлайну средства зачислились).
5. Сдача отчетности:
   • НДС: Декларация + Книги — до 25 числа месяца за квартал.
   • Налог на прибыль: Годовая декларация — до 28 марта. Промежуточные декларации по авансовым платежам сдаются по желанию (для корректного зачисления ЕНП) или не сдаются (тогда ИФНС зачтет авансы при сдаче годовой).
6. Контроль зачисления: Через 3–5 дней после дедлайна проверить в ЛК, что налоги зачтены (статус «Зачтено»), а задолженности нет.

Риски налоговых проверок: синхронность требований по НДС и Налогу на прибыль

По информации из профильных источников (события середины 2024 года), инспекции ФНС перешли к практике параллельного выявления дополнительных начислений сразу по двум налогам — НДС и налогу на прибыль.

Суть подхода: Если инспекторы отказывают в вычете НДС (например, признают контрагента «технической» фирмой, не подтверждают хозяйственность сделки), они автоматически исключают соответствующие расходы из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Это приводит к «двойному удару»: доплата НДС + доплата налога на прибыль + штрафы + пени.

Рекомендации по защите:

• Проводить глубокую проверку контрагентов (Due Diligence) до заключения сделки (проверка ресурсов, персонала, реализации аналогичных товаров др. клиентам).
• Фиксировать хозяйственную цель каждой сделки (протоколы совещаний, переписка, ТЗ, акты приемки с детальным описанием результата).
• Обеспечивать прослеживаемость движения товаров/услуг (ТТН, УПД, акты, фото/видеофиксация работ).
• Хранить первичные документы в срок, установленный законом (не менее 5 лет, для убытков — до полного погашения).

Сводная таблица ключевых сроков (на 2025 год)

Уплата НДС и налога на прибыль в текущих условиях неразрывно связана с механизмом ЕНП. Главная задача бухгалтера, не просто рассчитать налог к определенной дате (28-е число для авансов по прибыли и 25/28-е для НДС), а своевременно обеспечить положительный баланс на ЕНС. Ошибки в расчете базы (недокументированные расходы, рисковые контрагенты для НДС) несут угрозу синхронных начислений по обоим налогам при проверке. Своевременная сдача деклараций (НДС, до 25-го, Прибыль — до 28 марта) и контроль зачислений в ЛК ФНС, залог отсутствия пеней и штрафов.