Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – это специальный налоговый режим, действовавший в Российской Федерации до 1 января 2021 года․ Он предназначался для упрощения налогообложения отдельных видов деятельности, позволяя плательщикам рассчитывать налог не от фактической прибыли, а от показателя «вмененного дохода», определяемого на основе физических показателей (площадь торгового зала, количество сотрудников и т․д․)․

Что такое ЕНВД

ЕНВД вводился главой 26․5 Налогового кодекса РФ․ Налог рассчитывался по формуле:

1. Базовая доходность (устанавливается субъектом РФ) × Коэффициент-дефлятор (устанавливается ежегодно) × Физический показатель (площадь, количество работников и т․д․) = Вмененный доход;
2. Налог = Вмененный доход × Ставка налога (15 %)․

Плательщик ЕНВД освобождался от уплаты НДС, налога на прибыль (или НДФЛ для ИП) и некоторых других налогов, однако сохранял обязанность уплачивать страховые взносы в фонды․

Кто мог быть плательщиком ЕНВД

Право применять ЕНВД имели индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в статье 346․26 НК РФ, при соблюдении определенных ограничений:

• Розничная торговля – площадь торгового зала не более 150 м² (до 2021 г․ – 50 м²)․
• Услуги общественного питания – площадь зала обслуживания посетителей не более 150 м² (до 2021 г․ – 50 м²)․
• Бытовые услуги (ремонт обуви, пошив и ремонт одежды, химчистка и др․)․
• Транспортные услуги (перевозка грузов и пассажиров автотранспортом, такси)․
• Рекламные услуги (размещение рекламы на собственных носителях)․
• Иные виды (например, услуги по уходу за животными, фотоуслуги, платные стоянки и др․), перечисленные в НК РФ․

Кроме того, существовали ограничения по численности работников: для большинства видов деятельности допускалось наличие не более 100 человек (в некоторых случаях – до 15 человек для перехода на патентную систему)․

Порядок расчета и уплаты налога

1. Определить физический показатель (площадь, количество сотрудников, количество единиц оборудования и т․п․) в соответствии с видом деятельности․
2. Узнать базовую доходность для данного вида деятельности, установленную законом субъекта РФ․
3. Умножить базовую доходность на коэффициент-дефлятор (утверждается Министерством экономического развития РФ на каждый год)․
4. Получить вмененный доход = базовая доходность × коэффициент-дефлятор × физический показатель․
5. Рассчитать налог: Налог = Вмененный доход × 15 %․
6. Уплатить налог равными долями в течение квартала (авансовые платежи) и подать декларацию по форме ЕНВД не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом․

Преимущества и недостатки ЕНВД

Преимущества

• Простота расчета – нет необходимости вести сложный бухгалтерский учет доходов и расходов․
• Отсутствие НДС и налога на прибыль (НДФЛ для ИП)․
• Возможность уменьшать налог на сумму уплаченных страховых взносов (ОПС, ОСС, ОМС) и пособий по временной нетрудоспособности (в пределах 50 % от налога при наличии выплат работникам)․
• Ставка налога фиксирована – 15 %․

Недостатки

• Не учитывает реальную финансовую результативность деятельности – при высоких фактических доходах налог может быть занижен, а при низких – завышен․
• Ограничен перечень допустимых видов деятельности и жесткие лимиты по площади и численности работников․
• Нельзя применять одновременно с другими спецрежимами (УСН, ПСН и т․д․)․
• Отмена с 1 января 2021 г․ требует перехода на другой налоговый режим․

Отмена ЕНВД и переход на другие режимы (с 1 января 2021 г․)

Согласно Федеральному закону от 29 июня 2012 г․ № 97‑ФЗ и последующим изменениям (ФЗ от 23 ноября 2020 г․ № 373‑ФЗ), система налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2021 года прекратила свое действие․ Все налогоплательщики, которые не перешли на иной специальный налоговый режим в установленные сроки, с указанной даты считаются применяющими общую систему налогообложения (ОСН)․

Варианты перехода для бывших плательщиков ЕНВД:

1. Общая система налогообложения (ОСН) – уплата НДС, налога на прибыль (или НДФЛ для ИП) и других налогов․
2. Упрощенная система налогообложения (УСН) – возможен выбор объекта «доходы» или «доходы минус расходы» со ставками 6 % или 15 % соответственно․
3. Патентная система налогообложения (ПСН) – доступна для ИП, не имеющих более 15 работников, и для видов деятельности, включенных в перечень, утвержденный субъектом РФ․ С 2021 г․ перечень расширен до 80 пунктов, а порядок получения патентов изменен (патенты можно получать на любые виды деятельности, установленные законом субъекта)․
4. Налог на профессиональный доход (НПД) – для ИП без наемных работников, осуществляющих определенные виды деятельности (репетиторство, услуги по уходу за детьми, фриланс и др․)․

При переходе на ПСН или УСН налогоплательщик вправе уменьшать сумму налога на уплаченные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности (как это было при ЕНВД), но не более чем на 50 % от налога при наличии выплат работникам; при отсутствии таких выплат – на всю сумму взносов․

Рекомендации для бывших плательщиков ЕНВД

1. Провести анализ текущих показателей деятельности (площадь, численность работников, объем доходов) и выбрать наиболее выгодный спецрежим․
2. При переходе на УСН определить объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») в зависимости от структуры расходов․
3. При выборе ПСН уточнить актуальный перечень видов деятельности, разрешенных в вашем субъекте РФ, и срок действия патента․
4. Своевременно подать заявление о переходе на выбранный налоговый режим в налоговый орган (не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода)․
5. Обучить бухгалтерский персонал новым правилам ведения учета и подготовки отчетности по выбранному режиму;
6. Сохранить документы, подтверждающие уплату страховых взносов и пособий, для возможного уменьшения налога при применении УСН или ПСН․

Плательщик единого налога на вмененный доход был категорией налогоплательщиков, пользовавшихся упрощенным режимом налогообложения до конца 2020 года․ Несмотря на отмену ЕНВД, знание его принципов помогает понять логику работы других спецрежимов и облегчает переход на новую систему налогообложения․ При выборе оптимального режима важно учитывать специфику деятельности, финансовые показатели и законодательные ограничения, действующие в субъекте Российской Федерации․