В бухгалтерском и налоговом учёте термин «другие расходы по прочим выплатам» объединяет разнообразные виды затрат, которые не попадают в основные статьи расходов (заработная плата, начисления на неё, материальные затраты и т․п․), но тем не менее отражаются в учёте организации и влияют на финансовую отчётность․ Ниже рассмотрены нормативные основания, классификация, порядок учёта и примеры таких расходов․
Нормативная база
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» – пункт 11 определяет, что к прочим расходам относятся:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций․
- КОСГУ (Классификация операций по статьям доходов и расходов бюджетной системы) – подстатья 212 «Прочие выплаты» используется для отражения:
- ежемесячных пособий супругам военнослужащих;
- дополнительных ежемесячных выплат к пенсиям работников‑пенсионеров;
- иных поощрительных выплат, не включённых в фонд оплаты труда․
- Налоговый кодекс РФ, статья 264 – перечисляет прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:
- консульские, аэродромные сборы;
- сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта;
- платежи за пользование морскими каналами и аналогичными сооружениями;
- выплаты работнику в виде безотчётных сумм, право на которые установлено актом Президента РФ․
- Письма Минфина России (например, от № 03‑03‑06/1/216) – разъясняют ограничения по включению в расходы натуральных выплат (питание, жильё и т․д․), превышающих 20 % от начисленного дохода работника․
Классификация «других расходов по прочим выплатам»
Для удобства учёта и анализа такие расходы можно группировать по следующим направлениям:
- Выплаты персоналу, не связанные с оплатой труда
- материальная помощь, премии, ежемесячное денежное поощрение;
- компенсационные выплаты (спецодежда, спецобувь, средства индивидуальной защиты, молоко, лечебно‑профилактическое питание);
- возмещение затрат на приобретение СИЗ, если их не выдаёт администрация;
- ежемесячные пособия супругам военнослужащих;
- дополнительные выплаты к пенсиям работников‑пенсионеров․
- Расходы на использование имущества и интеллектуальной собственности
- аренда (временное пользование) основных средств, транспортных средств, оборудования;
- лицензионные платежи за патенты, товарные знаки, программное обеспечение;
- доли в уставных капиталах других организаций (вклад, покупка акций)․
- Транспортные и логистические платежи
- консульские, аэродромные сборы;
- сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта;
- плата за пользование морскими каналами, шлюзами, плотинами и аналогичными сооружениями;
- расходы на доставку вахтовым методом сотрудников от места жительства до места работы и обратно․
- Прочие обязательные платежи и сборы
- взносы в отраслевые фонды, страховые взносы (не связанные с оплатой труда);
- штрафы, пени, компенсации по гражданско‑правовым договорам;
- безотчётные суммы, выплачиваемые работникам по актам Президента РФ․
Порядок учёта в бухгалтерии
Учёт «других расходов по прочим выплатам» ведётся на синтетических счетах, соответствующих характеру затрат․ Наиболее типичные счета:
- 91․02 «Прочие расходы» – используется для отражения расходов, не связанных с основной деятельностью (например, штрафы, пени, безотчётные выплаты)․
- 76․05 «Расчёты по прочим дебиторским и кредиторским операциям» – применяется при учёте авансов, предоплат и расчётов по выплатам персоналу, не отнесённым к фонду оплаты труда․
- 02 «Амортизация нематериальных активов» – если расход связан с предоставлением прав на интеллектуальную собственность․
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» – при участии в уставных капиталах других организаций․
Пример проводки при начислении материальной помощи сотруднику:
Дебет 91․02 – Прочие расходы Кредит 70 – Расчёты с персоналом по оплате труда
При получении аванса от сотрудника (например, за невыданную спецодежду):
Дебет 76․05 – Расчёты по прочим операциям Кредит 50 – Касса (или 51 – Расчётный счёт)
Налоговые аспекты
При определении налога на прибыль важно правильно классифицировать такие расходы, поскольку не все из них принимаются к вычету:
- Расходы, связанные с выплатами персоналу (премии, материальная помощь, компенсации за СИЗ), учитываются в составе прочих расходов, если они документально подтверждены и не превышают установленные лимиты (например, нормативы по натуральному питанию – не более 20 % от дохода)․
- Лицензионные платежи и арендные платежи принимаются к вычету в полной мере, если они связаны с получением дохода․
- Транспортные и логистические сборы (консульские, аэродромные, за пользование каналами) также включаются в прочие расходы и уменьшают налогооблагаемую прибыль․
- Штрафы, пени и иные санкции, налагаемые государственными органами, не принимаются к вычету при налогообложении прибыли (п․ 1 ст․ 270 НК РФ)․
Практическое применение
Ниже приведены типичные ситуации, в которых возникают «другие расходы по прочим выплатам», и рекомендации по их отражению:
- Выдача спецодежды и СИЗ
- Если спецодежда выдаётся бесплатно – расход учитывается на счёт 10․01 «Сырье и материалы» (или 10․02 «Запасы») и затем списывается в себестоимость․
- Если работник сам приобретает СИЗ и получает возмещение – сумма возмещения отражается на счёте 76․05, а затем списывается на 91․02․
- Оплата вахтового проезда
- Суммы, выплачиваемые работнику за проезд от места жительства до вахтового посёлка и обратно, относятся к прочим расходам (подстатья 212 КОСГУ) и учитываются на счёте 91․02․
- Лицензионные отчисления за использование патентов
- Ежемесячные или разовые платежи за право использования патента отражаються на счёте 91․02 и одновременно увеличивают стоимость нематериального актива (если право приобретается на длительный срок)․
- Участие в уставном капитале дочерней компании
- Вклад в уставный капитал отражается на счёте 58 «Вложения в дочерние и зависимые общества»․ При получении дивидендов или доли прибыли – доход учитывается отдельно, а сама инвестиция не относится к прочим расходам․
«Другие расходы по прочим выплатам» представляют собой heterogeneous группу затрат, которая требует внимательного подхода к классификации, документированию и отражению в бухгалтерском и налоговом учёте․ Правильное применение нормативных актов (ПБУ 10/99, КОСГУ, ст․ 264 НК РФ, разъяснения Минфина) позволяет избежать ошибок при формировании финансовой отчётности и оптимизировать налоговую нагрузку организации․ Рекомендуется вести отдельные аналитические субсчёты по видам таких расходов, регулярно проводить сверку с первичными документами и внутренними нормативными актами предприятия․