Вопрос исчисления дополнительных страховых взносов за работу в вредных, тяжелых и опасных условиях остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской и кадровой практике․ Ключевой момент — определение базы начисления: с каких именно выплат работодатель обязан удерживать и перечислять повышенные тарифы (6% или 9% к базовому тарифу 22% на ОПС)․ В данной статье подробно разберем нормативную базу, судебную практику и практические нюансы применения ст․ 428 НК РФ на 2026 год․

Нормативная основа и категория плательщиков

Правовым фундаментом является статья 428 Налогового кодекса РФ («Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков»)․ Согласно п․ 1 ст․ 428 НК РФ, дополнительные тарифы применяются к плательщикам — работодателям, имеющим в штате работников, занятых на работах с вредными (класс 3․1, 3․2, 3․3, 3․4 по результатам СОУТ), тяжелыми или опасными условиями труда, а также подземных работах․

Ставки дополнительных взносов (на ОПС):

• 6% — за работы с вредными условиями труда (классы 3․1–3․4) и тяжелыми условиями труда;
• 9% — за работы с опасными условиями труда (класс 3․4 в отдельных случаях) и подземные работы (за исключением случаев, предусмотренных п․ 3 ст․ 428 НК РФ)․

Важно: дополнительные тарифы начисляются только на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (ОПС)․ На ВНИМ и ОСС дополнительные тарифы не распространяются․

Ключевой принцип: «За работника», а не «За выплату»

Фундаментальный подход, закрепленный Конституционным Судом РФ (определение, прокомментированное экспертами, в т․ч․ Д․ Шнайдманом из АБ КИАП) и Минфином: дополнительные тарифы применяются ко всем выплатам в пользу конкретного работника, если он за отчетный период (месяц) выполнял работу во вредных/опасных условиях хотя бы один день (час)․

«Взносы в ПФР по доптарифу за работников, которые трудятся в особых условиях, от режима занятости не зависят․․․ выводы КС окончательно закрепили правоприменительную практику․․․ по вопросу правомерности исчисления и уплаты работодателем дополнительных тарифов страховых взносов в отношении любых выплат в пользу работников, занятых на видах работ с особыми условиями труда»․

Это означает: если сотрудник отработал в «вредном» цехе хоть один час в месяце, все начисления за этот месяц (оклад, премии, надбавки, компенсации, отпускные, больничные, за исключением исключений по закону) подлежат облажению доп․ тарифами․

Перечень выплат, подлежащих облажению дополнительными тарифами

База для расчета дополнительных взносов совпадает с базой для расчета основных страховых взносов (ст․ 422 НК РФ), за вычетом выплат, исключенных ст․ 422 НК РФ (материальная помощь до 4000 руб․, питание, дорогая к командировкам и т․д․)․

Основные категории выплат:

1. Основной заработок: оклады, тарифные ставки, сдельные заработки․
2. Выплаты компенсационного характера: надбавки за вредность (4% к окладу и выше), за нестандартный рабочий день, за интенсивность труда, региональные коэффициенты, северные надбавки․
3. Выплаты стимулирующего характера: премии (ежемесячные, квартальные, годовые, разовые), вознаграждения по итогам года․
4. Оплачиваемые отпуска: ежегодные основные и дополнительные (за вредность, нестандартный день), учебные, неоплачиваемые (если оплачиваются работодателем)․
5. Средний заработок: выплаты за время простоя не по вине работника, за время выполнения гос․ обязанностей, за дни обучения․
6. Выплаты при увольнении: компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие (в пределах норм ЗК РФ)․
7. Больничные листы: оплачиваемые за счет работодателя дни нетрудоспособности (первые 3 дня или полностью, если оплачиваются за счет ФСС, но база формируется работодателем)․

Специфические ситуации: неполная занятость, перевод, увольнение

Частичная занятость / Сменные условия труда в пределах месяца

Частая ситуация: работник полмесяца работал во вредности, а полмесяца — в нормальных условиях (или на неполном рабочем дне)․

Позиция Минфина (разъяснения для БУХ․1С и консультаций): дополнительные тарифы применяються ко всем выплатам за месяц пропорционально отработанному времени во вредных условиях, если иное не установлено локальными актами с учетом требований ст․ 428 НК РФ․

Однако, согласно сложившейся практике и разъяснениям КонсультантПлюс/КАДИС: если работник в отчетном месяце хотя бы один раз выполнял работу во вредных условиях (подтверждено табелем учета рабочего времени и результатами СОУТ), доптарифы начисляются на всю сумму начислений за этот месяц․ Пrorata (пропорциональное деление) применяется, как правило, только в случае увольнения в середине месяца (см․ ниже)․

Увольнение в середине месяца

Согласно материалам КонсультантПлюс (Закон № 173-ФЗ, комментарии):

«․․․исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется со всех выплат, начисленных в пользу данного работника после увольнения, пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда в месяце увольнения»․

Т․е․ при увольнении база для допвзносов = (Сумма начислений за месяц / Календарные дни в месяце) * Отработанные дни во вредности․

Роль Специальной оценки условий труда (СОУТ)

С 2014 года (изменения в ст․ 428 НК РФ) привязка доптарифов жестко связана с результатами СОУТ․ В программах (1С:ЗУП 3․1, КАМИН и др․) расчет автоматизируется через настройку:

• Флажок «Применяются результаты специальной оценки условий труда» в карточке подразделения или рабочего места․
• Указание класса вредности (3․1, 3․2, 3․3, 3․4) или класса опасности;

В зависимости от класса (3․1 — вредные, 3․2/3․3, тяжелые/вредные высокой степени, 3․4, опасные) программа автоматически подставляет тариф 6% или 9%․

Выплаты, НЕ подлежащие облажению дополнительными тарифами

Список совпадает с исключениями из базы основных взносов (п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․ На следующие выплаты доптарифы НЕ начисляются:

• Материальная помощь (в пределах 4000 руб․ в год на работника, при ЧС — до 50 000 руб․)․
• Ежедневные суточные (в пределах норм: 700/2500 руб․)․
• Компендация расходов на питание, проезд, жилье в командировках․
• Стоимость путевок в санатории/дома отдыха (для работников и членов семей)․
• Выплаты по программам добровольного медстрахования (ДМС) — в пределах установленных лимитов․
• Подарки к праздникам (до 4000 руб․ в год)․
• Выплаты по негосударственному пенсионному обеспечению (в пределах лимитов)․
• Компенсации за неиспользованный отпуск свыше 28 календарных дней (дополнительные дни за вредность, нестандартный день и т․д․, облагаются, базовые 28 дней при увольнении — тоже облагаются, а вот дни сверх 28, если они не связаны с вредностью, могут быть исключены, но на практике компенсация за весь неиспользованный отпуск при увольнении «вредника» облагается доптарифами полностью)․

Практика применения в 1С:ЗУП 3․1 и аналогичных системах

Настройка расчета допвзносов в 1С:ЗУП 3․1 зависит от варианта поставки (Базовая/Проф/КОРП) и настроек:

1. В карточке Подразделения или Рабочего места (штатного расписания) устанавливается флаг «Применяются результаты СОУТ»․
2. Заполняется реквизит «Класс условий труда» (3․1, 3․2, 3․3, 3․4)․
3. В документе «Начисление зарплаты» или «Расчет страховых взносов» система анализирует табель: если за период есть часы/дни с кодом работы, привязанным к этому подразделению/рабочему месту — включает доптарифы для всего набора начислений сотрудника за месяц (или пропорционально при увольнении)․

Резюме: чек-лист для бухгалтера

Актуальные изменения и риски 2026 года

• Проверка классов СОУТ: Истекают сроки действия протоколов СОУТ (5 лет)․ Отсутствие актуального протокола = невозможность легального применения доптарифов (риск начисления по заниженной базе) или, наоборот, начисления без оснований (риск переплаты и штрафов за необоснованное уменьшение налоговой базы по НДФЛ/Взносам)․
• Цифровизация контроля: ФНС и СФР сверяют данные ЕСВН/РСВ с данными Реестра СОУТ․ Несоответствие кода класса в РСВ данным Реестра — повод для требования объяснений․
• Работники гибкого/дистанционного режима: Если сотрудник оформлен на ставку во вредном подразделении, но фактически работает удаленно из дома (где нет вредности), применение доптарифов требует обоснования (локальный акт, доп․ соглашение, сохранение рабочего места во вредном цехе)․

Дополнительные страховые взносы за вредность начисляются со всех сумм, входящих в базу страховых взносов по ОПС (ст․ 422 НК РФ), выплаченных работнику, который в расчетном месяце выполнял работу во вредных, тяжелых или опасных условиях (классы 3․1–3․4 по СОУТ)․ Принцип «хотя бы один день — весь месяц» является доминирующим в практике, за исключением месяца увольнения, где действует пропорциональность отработанному времени․

Грамотная настройка учетной политики, своевременное проведение СОУТ и корректное заполнение табелей учета рабочего времени — залог отсутствия претензий со стороны СФР и ФНС․

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст․ 422, 428), Трудового кодекса РФ, ФЗ № 212-ФЗ, разъяснений Минфина РФ, ФНС РФ, Судебной практики (КС РФ, ВАС РФ) и материалов профессиональных информационно-правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант, КАДИС) по состоянию на октябрь 2026 года․