На 10 октября 2026 года правовая база регулирования налоговых отношений между Российской Федерацией и Республикой Кипр претерпела кардинальные изменения по сравнению с периодом, когда действовало соответствующее международное соглашение. Данная статья представляет подробный обзор истории документа, процедуры его денонсации, текущего налогового режима и рекомендаций для налогоплательщиков.

Исторический контекст и ключевые положения соглашения

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал было подписано в Москве 5 октября 1998 года. Оно вступило в силу 30 декабря 1999 года и применительно к налогам, удерживаемым у источника выплаты, — к доходам, возникающим начиная с 1 января 2000 года.

Более двух десятилетий этот документ являлся основополагающим инструментом для бизнеса и инвесторов, обеспечивающим:

• Сниженные ставки удержания налога у источника выплаты: 5% / 10% по дивидендам (в зависимости от доли участия), 0% / 5% по процентам, 0% по роялти.
• Исключение двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного в другой стране (метод зачета), либо освобождения от налога (метод освобождения) в зависимости от вида дохода и резидентности получателя.
• Механизм взаимного согласования (статья 25) для разрешения споров между компетентными органами двух стран.
• Обмен информацией в налоговых целях.

Кипр долгое время оставался одной из ключевых юрисдикций для структурирования вложений в российскую экономику и выхода российского бизнеса на международные рынки благодаря благоприятным условиям данного соглашения.

Процедура прекращения действия: хронология и правовые основания

Инициативы и уведомления

В контексте изменения геополитической обстановки и принятия пакета мер в отношении «недружественных государств», Российская сторона инициировала процедуру денонсации (одностороннего выхода) из ряда международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Согласно информации, опубликованной Министерством финансов Российской Федерации в обновленном реестре международных соглашений, уведомление о денонсации соглашения с Кипром было направлено в установленном порядке. Статья 29 соглашения (или соответствующая статья Венской конвенции 1969 г.) предусматривала, что соглашение прекращает свое действие по истечении календарного года, в котором получено уведомление.

Ключевые даты

1. Дата направления уведомления: Официально зафиксирована в реестре Минфина РФ.
2. Дата прекращения действия: 1 июля 2023 года (согласно фрагменту информации: «С 1 июля действие заключённого более 30… [прекратилось]»). С этой даты положения соглашения перестали применяться к возникающим налоговым обязательствам.
3. Статус на 2026 год: В реестре Минфина России соглашение со статусом «Прекратило действие» / «Денонсировано».

Важно: Денонсация соглашения не имеет обратной силы. Налоговые отношения, возникшие до 1 июля 2023 года, регулируются нормами соглашения. К отношениям, возникшим с 1 июля 2023 года и далее (включая 2026 год), соглашение не применяется.

Налоговый режим в 2026 году: применение внутреннего законодательства

В связи с прекращением действия соглашения, налогообложение переграничных платежей между резидентами РФ и резидентами Кипра в 2026 году осуществляется исключительно на основе Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и внутреннего законодательства Республики Кипр, без предоставления договорных льгот.

Налогообложение в Российской Федерации (источник выплаты — РФ)

Для нерезидентов РФ (компаний и физлиц из Кипра), получающих доходы из источников в РФ, применяются ставки ст. 314 НК РФ (в ред;, действующей на 2026 г.):

Примечание: Ставки для «недружественных юрисдикций» (в список которых входит Кипр) могут иметь специфику (например, ограничения на зачет убытков, правила ТНЦ/КИК), однако базовые ставки удержания у источника для Кипра на 2026 год соответствуют общим ставкам НК РФ для нерезидентов, если иное не предусмотрено специальными федеральными законами (например, о введении повышенных ставок для недружежных стран — на 2026 г. такие специальные повышенные ставки по пассивным доходам не вводились дополнительно к базовым 15/20/30%).

Налогообложение в Республике Кипр (источник выплаты, Кипр)

Внутреннее законодательство Кипра (Income Tax Law, Special Defence Contribution Law) на 2026 год предусматривает следующие ставки удержания для нерезидентов Кипра (в т.ч. резидентов РФ):

• Дивиденды: 0% (внутренний закон Кипра не удерживает налог у источника при выплате дивидендов нерезидентам, за исключением случаев, связанных с «прозрачными» структурами).
• Проценты: 0% (если не связаны с обычной деятельностью нерезидента на Кипре через ПУ).
• Роялти: 10% (удерживается у источника при выплате нерезиденту за права, используемые на Кипре). Если права используются за пределами Кипра — 0%.

Таким образом, асимметрия режима сохраняется: Россия удерживает налог по повышенным ставкам, Кипр — в основном нулевыми (кроме роялти за использование на Кипре).

Исключение двойного налогообложения в одностороннем порядке

Поскольку механизма зачета по соглашению нет, резиденты РФ применяют ст. 284 НК РФ (для организаций) и ст. 214.7 НК РФ (для ИП/физлиц) — зачет иностранного налога в пределах налога, исчисленного по ставке НК РФ.

• Если в Кипре удержан налог (например, 10% по роялти за использование на Кипре), он зачитывается в РФ в пределах 20% (орг) или 13/15/30% (физлица).
• Если в Кипре налог 0% (дивиденды, проценты), зачитывать нечего — в РФ платится полная ставка (15/20/30%).
• Избыток зарубежного налога за текущий год не зачитывается и не переносится (для организаций, переносится на будущие периоды в рамках ст. 284 НК РФ, для физлиц, не переносится).

Ключевые практические последствия для бизнеса и инвесторов

Удорожание репатриации прибыли

Финансирование и процентные платежи

Интеллектуальная собственность и IT-сектор

Появление удержания 15% (орг) / 30% (физлица) по роялти, выплачиваемым кипрским правообладателям, делает содержание ИП на Кипре неэффективным для работы с российским рынком. Компании рассматривают редиректинг ИП в РФ или в юрисдикции с действующими соглашениями (ОАЭ, Катар, Сербия, Беларусь, Казахстан и др.).

Потеря механизма MAP (Взаимное согласование)

Статья 25 соглашения (MAP) больше не доступна. Споры о резидентности, ПУ, трансфертном ценообразовании решаются только в судебном порядке внутри каждой юрисдикции, что дольше и дороже.

Резидентность и «Тай-брейкер» правила

Статья 4 соглашения (правила определения резидентства для лиц, резидентов обеих стран) не действует. Конфликт резидентности разрешается по внутренним законам: в РФ — ст. 207 НК РФ (место фактического управления), на Кипре, 183-дневное правило / центр жизненных интересов. Риск двойной резидентности без механизма разрешения вырос.

Переходные положения и проверки налоговых органов

На 2026 год актуальны вопросы проверок периодов, когда соглашение еще действовало (до ):

• Сроки действия соглашения: Применяется к доходам, возникшим до .
• Документальное подтверждение: Для применения ставок соглашения в прошлые периоды (при доначислениях/перерасчетах) налоговые органы РФ (ФНС) требуют предоставление Свидетельства о налоговой резидентности (Tax Residency Certificate — TRC) за соответствующий год, оформленного по форме, установленной Приказом ФНС (или в свободной форме с апостилем/легализацией).
• Бенефициарное владение: ФНС усилило контроль за бенефициарами доходов. Отсутствие экономической субстанции у кипрского получателя (кондуита) ведет к отказу в применении соглашения (даже ретроспективно) и доначислению налога по ставкам НК РФ + штрафы + пени;

Альтернативы и стратегии адаптации на 2026 год

В условиях отсутствия соглашения с Кипром, бизнес использует следующие легальные инструменты оптимизации:

1. Миграция холдинговых структур в юрисдикции с действующими соглашениями с РФ (ОАЭ, Катар, Бахрейн, Оман, Саудовская Аравия, Сербия, Беларусь, Казахстан, Узбекистан, Вьетнам, Индия, Китай и др.). Требуется соблюдение требований по субстанции (экономическое присутствие) в новой юрисдикции.
2. Возврат ИП и ключевых активов в РФ (редиректинг) с применением режима ст. 251 НК РФ (нейтрализация налоговых последствий при вкладе/передаче в уставный капитал) или специальных режимов (ОТ, Сколково, Морской порт Владвосток и др.).
3. Использование российских финансовых инструментов (облигации, кредиты от резидентов РФ) вместо зарубежных займов для исключения удержания по процентам.
4. Структурирование через агентские/комиссионные соглашения (с соблюдением рисков признания кондуита) — требует глубокой проработки ТП и документации.
5. Применение режима КИК (Контролируемые иностранные компании) — обязательный учет доходов КИК в налоговой базе российского участника, что может нивелировать выгоду от удержания налога за рубежом.

Перспективы возобновления договорной базы

На октябрь 2026 года официальной информации о переговорах о новом соглашении или протоколе к старому между РФ и Кипром не поступало. Позиция РФ остается неизменной: готовность к заключению новых соглашений или восстановлению старых возможна при условии взаимности, соблюдения суверенных интересов и отсутствия дискриминационных мер со стороны партнера.

Минфин России регулярно обновляет реестр соглашений. Рекомендуется мониторить раздел «Международное налоговое сотрудничество» на официальном сайте minfin.gov.ru для отслеживания изменений статусов.

Резюме: чек-лист для налогоплательщика на 2026 год

• Статус: Соглашение с Кипром не действует с .
• Ставки удержания в РФ: Дивиденды 15%/30%, Проценты 15%/20%, Роялти 15%/30%, Услуги 20%/30%.
• Зачет налога Кипра: Только в одностороннем порядке (ст. 284/214.7 НК РФ), в пределах российского налога.
• MAP недоступен: Споры — только в судах.
• Риски: Признание кипрской компании кондуитом, отказ в зачете расходов (ст; 252 НК РФ), доначисления по ТП.
• Действия: Аудит структуры, расчет налоговой нагрузки «как есть», разработка плана миграции/реструктуризации с учетом требований субстанции в новой юрисдикции.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство подлежит изменениям. Для принятия решений рекомендуется обратиться к квалифицированным налоговым консультантам с учетом специфики вашей деятельности.