Тема декларирования косвенных налогов (НДС и акцизов) при импорте товаров из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) остается одной из наиболее динамично развивающихся в налоговом администрировании․ Ключевым документом, регулирующим порядок заполнения и сдачи, является Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/164 (утвердивший формат налоговой декларации по косвенным налогам и контрольные соотношения), а также нормативные акты в рамках Договора о ЕАЭС․

Нормативная правовая база

Основой для применения правил декларирования служат:

• Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан , редакция от , с изм․ вступ․ в силу с );
• Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС — «Порядок исчисления и уплаты косвенных налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС»;
• НК РФ (Глава 21, 22, 25), определение налогоплательщиков, ставок и порядка уплаты НДС и акцизов;
• Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/164 — утверждение формата декларации, порядка заполнения и контрольных соотношений (КС)․

Ключевые изменения в форме декларации (Раздел 4 и контрольные соотношения)

С вступлением в силу Приказа ФНС от № ЕД-7-3/164 претерпел существенные изменения формат декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам)․

Новый Раздел 4: Обеспечительные платежи и разбивка по КБК

В декларацию добавлен Раздел 4, в котором налогоплательщики обязаны отражать:

• Сведения о предстоящих поставках товаров, по которым внесены обеспечительные платежи;
• Сведения о налогах (НДС, акциз) в разбивке по соответствующим кодам бюджетной классификации (КБК)․

Данное нововведение направлено на повышение прозрачности расчетов с бюджетом на стадии предварительного уплаты налогов (обеспечения платежей) и упрощению сверки данных с казначейством․

Обновленные контрольные соотношения (КС 18․1 – 18․5)

Приказ ФНС от № ЕД-7-3/164 установил новый перечень контрольных соотношений для косвенной декларации․ Особое внимание следует уделить КС 18․1:

КС 18․1: Новые строки 060 и 070 Раздела 1 должны быть больше нуля․

Это означает, что декларация не пройдет арITHметико-логический контроль (АЛК), если в Разделе 1 не заполнены обязательные реквизиты, соответствующие данным строкам (как правило, речь идет о суммах налога к уплате или суммах обеспечительных платежей)․ Перед сдачей отчета обязательно необходимо проверить декларацию на соблюдение всех КС (18․1–18․5)․

Порядок декларирования и сроки сдачи

Для уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) по товарам, ввезенным из государств-членов ЕАЭС, подается отдельная налоговая декларация по косвенным налогам․

Сроки сдачи

Сроки сдачи деклараций по налогам и отчетности по страховым взносам устанавливаются ежегодно (см․ справочно-правовые системы, напр․, КонсультантПлюс, Гарант на 2026 год)․ Общее правило: декларация сдается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в установленные налоговым кодексом сроки после окончания налогового периода (квартала), в котором произведен ввоз товаров․

Взаимодействие налоговых органов ЕАЭС (Сервис проверки заявлений)

Для российских экспортеров функционирует сервис множественной проверки перечней заявлений из стран ЕАЭС․ Он позволяет получить информацию о поступлении электронной копии Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее, Заявление) из налоговых органов страны импортера (заявителя) в налоговые органы страны-экспортера ЕАЭС․

Зачем это нужно: Наличие зарегистрированного Заявления в стране импорта является основанием для применения нулевой ставки НДС при экспорте (подтверждении нулевой ставки) или для корректного зачета уплаченных налогов․

Судебная практика 2024 года: риски аннулирования отметок

Актуальной остается проблема аннулирования налоговыми органами отметок об уплате косвенных налогов на Заявлениях о ввозе подакцизных товаров․

Пример из практики (Юридическая компания TAXOLOGY, подборка за 2024 г․ по ст․ 193 НК РФ):

Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по аннулированию отметок об уплате косвенных налогов на заявлениях о ввозе подакцизных товаров․

Алгоритм подготовки и сдачи декларации (Чек-лист)

1. Сбор первичных документов: Таможенные декларации (ДТ), Заявления о ввозе (полученные от контрагентов-импортеров через сервис ФНС), платежные поручения об уплате НДС/акциза/обеспечительных платежей․
2. Заполнение Раздела 1: Учет ввезенных товаров, расчет налоговой базы и сумм налогов․ Критично: проверить заполнение строк 060 и 070 (КС 18․1)․
3. Заполнение Раздела 4 (если применимо): Отражение обеспечительных платежей и распределение сумм налогов по КБК․
4. Проверка контрольных соотношений (КС 18․1–18․5): Использование встроенных проверок в программе-клиенте ФНС или специализированном ПО (1С, Контур, СБИС и др․)․ При ошибках — корректировка до отправки․
5. Подписание и отправка: Квалифицированная электронная подпись (КЭП) уполномоченного лица․ Отправка через ТКС (телекоммуникационные каналы связи) ФНС․
6. Мониторинг статуса: Проверка квитанции о приеме и результатов камеральной проверки (дескриптивной/АЛК) в личном кабинете налогоплательщика․

Типичные ошибки и рекомендации по их предотвращению

Актуализация формы декларации по косвенным налогам (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/164) и введение Раздела 4 с детализацией по КБК и обеспечительным платежами требуют от бухгалтеров и налоговых консультантов пересмотра внутренних регламентов подготовки отчетности․ Ключевыми точками контроля остаются:

• Своевременное получение и проверку Заявлений о ввозе через межведомственный сервис ЕАЭС;
• Строгое соблюдение контрольных соотношений (КС 18․1–18․5), особенно заполнение строк 060 и 070;
• Корректное отражение обеспечительных платежей в новом Разделе 4․

Игнорирование данных требований ведет к отказу в приеме декларации, начислению пени за несвоевременную уплату и судебным спорам с налоговыми органами․ Рекомендуется проводить предварительную проверку декларации в тестовых контурах или с использованием сервисов проверки АЛК перед официальной сдачей․

Материал подготовлен на основании нормативных актов РФ, Приказов ФНС России и судебной практики на 2024–2026 гг․ Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к квалифицированным специалистам․