Упрощённая система налогообложения (УСН) остаётся одной из самых популярных форм налогообложения для малого и среднего бизнеса в России. Ежегодно налогоплательщики обязаны подавать в Федеральную налоговую службу (ФНС) декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Ниже представлен подробный обзор требований, структуры декларации, изменений, вступивших в силу с 2025 года, а также практических рекомендаций по её заполнению.

Кто обязан сдавать декларацию по УСН?

• Организации, выбравшие УСН в качестве основного режима налогообложения;
• Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие УСН;
• Физические лица, получившие доход, облагаемый по УСН (например, при совмещении деятельности ИП и работы по трудовому договору).

Освобождение от подачи декларации возможно только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ (например, отсутствие дохода за отчётный период и отсутствие обязательных платежей).

Форма декларации и её нормативное регулирование

С 1 января 2025 года действует новая форма декларации по УСН, утверждённая Приказом ФНС России от 2 октября 2024 года № ЕД‑7‑3/@ (в дальнейшем – Приказ). Форма включает:

• титульный лист;
• семь разделов, каждый из которых отражает определённый блок показателей.

Все показатели должны заполняться в соответствии с контрольными соотношениями, указанными в приложении к Приказу. Несоблюдение этих соотношений приводит к автоматическому отклонению декларации в системе электронного документооборота.

Структура декларации по УСН (титульный лист + 7 разделов)

Титульный лист

Содержит реквизиты налогоплательщика (ИНН, КПП, наименование, адрес), код налогового периода, вид деятельности по ОКВЭД, а также признак применяемого объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»).

Раздел 1. Общие сведения о налогоплательщике

• Код формы собственности;
• Сведения о среднесписочной численности работников;
• Информация о наличии филиалов и обособленных подразделений.

Раздел 2. Доходы, облагаемые налогом по УСН

Отражает сумму всех доходов, полученных в отчётном периоде, которые подлежат включению в объект налогообложения. В зависимости от выбранного объекта:

• «Доходы» – вся выручка без вычета расходов;
• «Доходы минус расходы» – выручка за вычетом подтверждённых расходов, перечисленных в ст. 346.16 НК РФ.

Раздел 3. Расходы, учитываемые при определении налоговой базы (только для объекта «доходы минус расходы»)

Включает:

• Материальные расходы;
• Заработная плата и начисления на неё;
• Арендные платежи;
• Амортизация основных средств;
• Прочие расходы, предусмотренные главой 25 НК РФ.

Раздел 4. Налоговая база и исчисленный налог

Показывает:

• Налоговую базу (доходы либо доходы минус расходы);
• Ставку налога (6 % для объекта «доходы» или 15 % для объекта «доходы минус расходы» – при условии, что доход не превышает лимита, иначе применяются повышенные ставки);
• Сумму налога, подлежащую уплате.

Раздел 5. Уплаченные налоги, авансовые платежи и переплаты

Отражает:

• Суммы авансовых платежей, перечисленных в течение года;
• Переплаты по налогу, выявленные в предыдущих периодах;
• Суммы, удержанные источником выплаты (если применимо).

Раздел 6. Сумма налога к уплате или возмещению

Раздел 7. Приложения и пояснения

В этом разделе налогоплательщик может:

• Указать детализацию доходов и расходов по видам деятельности;
• Приложить расчёт амортизации, если используется нелинейный метод;
• Дать пояснения к нестандартным операциям (например, безвозмездное получение имущества, бартер).

Изменения в форме декларации с 2025 года

Согласно Приказу ФНС от 2 октября 2024 года, в новой форме декларации произошли следующие корректировки:

1. Добавлены новые строки:
   • Строка 2.1.1 – «Доходы от реализации цифровых товаров и услуг» (для учёта доходов от электронной коммерции);
   • Строка 3.4.2 – «Расходы на обучение и повышение квалификации сотрудников» (выделено как отдельная статья).
2. Удалены устаревшие строки:
   • Строка 2.3 – «Доходы от аренды имущества, не связанной с основной деятельностью» (теперь учитывается в общей выручке);
   • Строка 5.2 – «Суммы налога, удержанные источником выплаты по дивидендам» (не относится к УСН).
3. Обновлены контрольные соотношения:
   • Соотношение между строками 4.1 (налоговая база) и 4.2 (исчисленный налог) теперь учитывает возможное применение пониженной ставки 1 % для отдельных видов деятельности (например, производство сельскохозяйственной продукции).
   • Соотношение между строками 5.3 (авансовые платежи) и 6.1 (к уплате) уточнено с учётом возможного переноса переплаты на следующий квартал.
4. Изменён порядок заполнения титульного листа:
   • Добавлено поле «Код вида деятельности по ОКВЭД2» (для более точной классификации);
   • Убрано поле «Код налогового агента» (не применяется к УСН).

Все изменения направлены на повышение прозрачности отчётности и упрощение автоматизированной проверки деклараций в системе ФНС.

Сроки подачи декларации по УСН

Для организаций и ИП, применяющих УСН, установлены следующие сроки:

• Годовая декларация: не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.
• Квартальные авансовые расчёты (если применяется объект «доходы минус расходы» и доход превышает 150 млн руб;): не позднее 25‑го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

При пропуске срока подачи декларации налогоплательщик подвергается штрафу в размере 5 % от суммы налога, но не менее 1000 рублей за каждый месяц просрочки (ст. 119 НК РФ).

Практические рекомендации по заполнению декларации

1. Сверьте данные бухгалтерского учёта с налоговыми регистрами. Особое внимание уделите разделу 3 (расходы) – все суммы должны быть подтверждены первичными документами (счёта‑фактуры, акты, платежные поручения).
2. Проверьте применение правильной ставки налога. Если ваш доход за год превысил установленный лимит (150 млн руб. для объекта «доходы минус расходы»), ставка увеличивается до 20 % (или 8 % для объекта «доходы»).
3. Используйте контрольные соотношения из Приказа. Большинство ошибок выявляется автоматически при загрузке декларации в личный кабинет налогоплательщика.
4. Сохраняйте копии всех приложений. В случае запроса ФНС вам потребуется предоставить детализацию по строкам 2.1.1, 3.4.2 и другим.
5. Электронная подача – обязательна. С 2024 года подача декларации на бумаге допускается только в исключительных случаях (например, отсутствие доступа к интернету в удалённой местности).

Частые ошибки и как их избежать

• Неправильное определение объекта налогообложения. Перед началом года проверьте, какой объект более выгоден с учётом структуры доходов и расходов.
• Отсутствие отражения доходов от реализации цифровых товаров. С 2025 года такие доходы выделяются в отдельную строку 2.1.1; их omission приводит к занижению налоговой базы.
• Двойное учёты расходов. Например, включение амортизации zarówno в раздел 3, как и в раздел 7 как отдельное приложение – приводит к завышению расходов и, соответственно, к занижению налога.
• Несоблюдение формата дат. Все даты в декларации должны указываться в формате ДД.ММ.ГГГГ.
• Ошибки в контрольных соотношениях. Перед отправкой воспользуйтесь встроенным проверяющим сервисом в личном кабинете ФНС или специализированным бухгалтерским ПО.

Налоговая отчетность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, является важным элементом взаимодействия бизнеса с государством. Понимание структуры декларации, знание изменений, вступивших в силу с 2025 года, и соблюдение контрольных соотношений позволяют избежать штрафов и обеспечить своевременное и корректное исполнение налоговых обязательств. Рекомендуется регулярно обновлять внутренние нормативные акты компании, проводить внутренние аудиты перед каждой отчётной кампой и, при необходимости, привлекать квалифицированных налоговых консультантов.

Соблюдая перечисленные выше рекомендации, вы сможете минимизировать риски ошибок и сосредоточиться на развитии своего бизнеса, а не на решении налоговых споров.