Статья предназначена для бухгалтеров‚ руководителей и налоговых консультантов организаций‚ применяющих общую систему налогообложения (ОСНО). В ней подробно описан порядок определения и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за девять месяцев‚ а также типичные ошибки при заполнении строки 290 декларации.

Что такое авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи (АП) – это предварительные уплаты налога на прибыль‚ которые организация вносит в бюджет ежемесячно или поквартально‚ исходя из фактической прибыли за предшествующий период. Их цель – равномерно распределить налоговую нагрузку в течение года и избежать крупного единовременного платежа по итогам года.

Основные нормативные акты:

• Налоговый кодекс РФ‚ ст. 284 – порядок исчисления и уплаты авансовых платежей;
• Приказ ФНС России от  № ЕД‑7‑3/618@ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций»;
• Письмо ФНС России от  № БС‑4‑11/2670@ «О порядке заполнения строки 290 декларации».

---

Кто обязан уплачивать авансовые платежи

Обязанность возникает у организаций‚ которые:

1. Применяют общую систему налогообложения;
2. Получили прибыль (положительную налоговую базу) за предыдущий отчетный период (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев);
3. Не относятся к категориям плательщиков‚ освобожденным от авансовых платежей (например‚ бюджетные учреждения‚ которые исчисляют налог по иной методике).

Если за отчетный период получен убыток или нулевая налоговая база‚ авансовый платеж не начисляется (строка 290 заполняется нулем).

---

Порядок расчета авансовых платежей за 9 месяцев

Расчет производится поэтапно. Ниже представлен универсальный алгоритм‚ применимый к любой организации на ОСНО.

Определение налоговой базы за период

Налоговая база (NB) – это разница между доходами и расходами‚ учтенными в соответствии с главой 25 НК РФ‚ за рассматриваемый период (в нашем случае – за 9 месяцев текущего года).

NB = Σ Доходы – Σ Расходы (с учетом ограничений‚ предусмотренных ст. 252‑270 НК РФ)

Расчет налога к уплате за период

Налог к уплате (НУ) рассчитывается по ставке налога на прибыль (20 % по общему правилу‚ за исключением льготных ставок).

НУ = NB × Ставка налога

Определение суммы уже уплаченных авансовых платежей

Сумма уже внесенных авансовых платежей за тот же период (САП_уплачено) берется из платежных поручений или из регистров бухгалтерского учета (счет 68.02).

Расчет подлежащего уплате авансового платежа за текущий месяц

Для каждого месяца отчетного периода (в нашем случае – с января по сентябрь) формула выглядит так:

АП_месяц = (НУ_накопительный за период – САП_уплачено за предыдущие месяцы) / количество оставшихся месяцев

Где:

• НУ_накопительный за период – налог‚ исчисленный от накопленной налоговой базы за все прошедшие месяцы текущего года;
• САП_уплачено за предыдущие месяцы – сумма фактически уплаченных авансов за уже прошедшие месяцы;
• количество оставшихся месяцев – число месяцев‚ включая текущий‚ до конца отчетного периода (например‚ для июля – 3 месяца: июль‚ август‚ сентябрь).

Строка 290 = Σ АП_месяц (январь … сентябрь)

Пример расчета

Условия:

• Ставка налога – 20 %;
• Налоговая база за январь‑сентябрь: 12 000 000 руб.;
• Уплаченные авансы за январь‑апрель: 800 000 руб. (по 200 000 руб. в месяц).

Шаги:

1. НУ_накопительный = 12 000 000 × 20 % = 2 400 000 руб.
2. САП_уплачено за январь‑апрель = 800 000 руб.
3. Оставшийся налог к уплате = 2 400 000 − 800 000 = 1 600 000 руб.
4. Количество оставшихся месяцев (май‑сентябрь) = 5.
5. АП_месяц = 1 600 000 / 5 = 320 000 руб. в месяц.
6. Строка 290 за 9 месяцев = (200 000 × 4) + (320 000 × 5) = 800 000 + 1 600 000 = 2 400 000 руб.

Таким образом‚ в декларации за 9 месяцев строка 290 заполняется суммой 2 400 000 руб.

---

Особенности заполнения строки 290 декларации

Строка 290 формы декларации по налогу на прибыль отражает «Сумма ежемесячных авансовых платежей‚ подлежащих уплате в отчетном периоде». При заполнении следует учитывать:

• Указывать сумму без копеек (округлять до целых рублей в пользу бюджета);
• Не включать в эту строку налог‚ удержанный у источников (например‚ НДФЛ)‚ а также налог‚ уплаченный по итогам года (строка 300);
• Если за период авансовые платежи не начислялись (убыток или нулевая база)‚ проставить ноль;
• При наличии льгот (например‚ по инвестиционному налоговому вычету) сначала уменьшить налоговую базу‚ затем рассчитать авансы.

---

Типичные ошибки и способы их избежать

Согласно анализу УФНС России по Республике Бурятия и данным камеральных проверок ФНС‚ наиболее часто встречаются следующие неточности:

Ошибка в определении налоговой базы

Неучет некоторых доходов (например‚ проценты по депозитам‚ реализация основных средств) или включение в расходы неподлежащих вычету сумм (штрафы‚ представительские расходы сверх нормы).

Как избежать: вести аналитический учет по статьям доходов и расходов в соответствии с классификатором КОГУД и регулярно сверять данные бухгалтерии с налоговым учетом.

Неправильное распределение авансов по месяцам

Некоторые организации просто делят годовой налог на 12 месяцев‚ не учитывая фактическую накопленную базу за каждый месяц.

Как избежать: применять формулу накопительного расчета‚ описанную в пункте 3.4‚ либо использовать специализированные модули бухгалтерских программ (1С‚ Контур.Бухгалтерия и др.)‚ которые автоматически формируют авансовые платежи.

Округление в сторону занижения

Округление авансовых платежей в меньшую сторону приводит к недоимке и штрафам.

Как избежать: округлять каждый ежемесячный аванс в большую сторону (в пользу бюджета) перед суммированием в строке 290.

Смешивание авансов с налогом за год

В строку 290 иногда вносят сумму налога‚ исчисленную за год (строка 300)‚ что приводит к двойному учету.

Как избежать: четко разделять показатели: авансы – строка 290‚ налог за год – строка 300‚ переплата/недоимка – строка 310.

---

Рекомендации по сдаче декларации за 9 месяцев

1. Сверьте данные бухгалтерского учета с налоговыми регистрами за каждый месяц отчетного периода.
2. Рассчитайте налоговую базу и налог к уплате накопительным способом (с января по текущий месяц).
3. Определите сумму уже уплаченных авансов и рассчитайте ежемесячный аванс на оставшиеся месяцы по формуле из пункта 3.4.
4. Суммируйте полученные ежемесячные авансы и внесите результат в строку 290 декларации.
5. Проверьте корректность заполнения строк 300 (налог за год) и 310 (разница между налогом к уплате и уже уплаченными авансами).
6. Сформируйте электронную декларацию в формате XML‚ подпишите её квалифицированной электронной подписью и отправьте через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России.
7. Сохраните копию декларации и все первичные документы (счета‑фактуры‚ платежные поручения‚ расчетные листы) не менее четырех лет.

---

Полезные ссылки и нормативные документы

• Налоговый кодекс РФ‚ глава 25 «Налог на прибыль организаций»;
• Приказ ФНС России от  № ЕД‑7‑3/618@ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций»;
• Письмо ФНС России от  № БС‑4‑11/2670@ «О порядке заполнения строки 290 декларации»;
• Информационное письмо УФНС России по Республике Бурятия от  «О типичных ошибках при заполнении декларации по налогу на прибыль»;
• КонсультантПлюс: раздел «Авансовые платежи по налогу на прибыль» (обновлено 09/2026).

---

Статья актуальна на 10 сентября 2026 года. Изменения в законодательстве‚ произошедшие после этой даты‚ могут требовать уточнения представленного порядка расчетов.