Дата публикации: 09:26:15 ().
Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) влечёт за собой изменения в составе имущества, которое подлежит налогообложению налогом на имущество организаций (НИО). В связи с этим возникает необходимость правильно оформить и подать декларацию по НИО за отчётный период, в котором произошла реорганизация.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, главы 30 («Налог на имущество организаций») и 25 («Налог на прибыль организаций»);
- Приказ ФНС России от № ЕД-7-21/617@ «Об утверждении формы декларации по налогу на имущество организаций и порядка её заполнения»;
- Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/12345 «О порядке отражения имущества при реорганизации»;
- Постановление Правительства РФ от № 2154 «О некоторых вопросах применения налога на имущество организаций».
Особенности учёта имущества при реорганизации
При реорганизации происходит передача имущества от одного юридического лица к другому. В зависимости от формы реорганизации различают:
- Слияние – два или более лица прекращают существование, создавая новое юридическое лицо, которое принимает всё имущество реорганизуемых лиц;
- Присоединение – одно лицо прекращает существование, передавая своё имущество другому существующему лицу;
- Разделение – одно лицо делится на два или более новых лица, имущество распределяется между ними;
- Выделение – из существующего лица выделяется новое, получающее часть имущества;
- Преобразование – изменение организационно‑правовой формы без прекращения права личности, имущество остаётся у того же субъекта.
Для целей НИО важно определить:
- момент перехода права собственности на имущество (обычно дата государственной регистрации реорганизации);
- остаточную стоимость имущества на эту дату (по бухгалтерскому учёту);
- коэффициент depreciation (износ) и налоговую базу для каждого объекта.
Порядок заполнения декларации по НИО при реорганизации
Определение отчётного периода
Декларация подаётся за тот налоговый период, в котором произошло событие реорганизации. Если реорганизация состоялась в течение квартала, декларация за этот квартал заполняется с учётом изменений в имуществе, произошедших до даты регистрации реорганизации.
Формирование разделов декларации
Стандартная форма декларации по НИО включает следующие разделы:
- Титульный лист (реквизиты организации, ОКВЭД, ИНН, КПП);
- Раздел 1 – Сведения об объектах налогообложения (недвижимое имущество, транспорт, оборудование и др.);
- Раздел 2 – Расчёт налоговой базы и суммы налога;
- Раздел 3 – Льготы, вычеты, корректировки;
При реорганизации необходимо отразить:
- Имущество, переданное от реорганизуемого лица (в случае присоединения, слияния, выделения);
- Имущество, оставшееся у реорганизуемого лица (в случае разделения, преобразования);
- Имущество, полученное новым юридическим лицом (в случае создания нового субъекта).
Заполнение Раздела 1 – Сведения об объектах налогообложения
Для каждого объекта указываются:
- Наименование и инвентарный номер;
- Кадастровый номер (если есть);
- Остаточная стоимость на начало и конец отчётного периода;
- Коэффициент износа (амортизация);
- Налоговая база (остаточная стоимость × коэффициент налога).
При передаче имущества в рамках реорганизации в строке «Остаточная стоимость на конец периода» указываеться стоимость, которая переходит к новому владельцу, а в строке «Остаточная стоимость на начало периода» – стоимость, которая оставалась у прежнего владельца до момента передачи.
Расчёт налога (Раздел 2)
Налог рассчитывается по формуле:
Налог = Налоговая база × Ставка налога
Ставка налога на имущество организаций установлена региональными законами и может различаться для разных категорий имущества (жилые помещения, нежилые, движимое и т.д.).
Учёт льгот и вычетов (Раздел 3)
Если организация имеет право на льготы (например, для объектов культурного наследия, социальной инфраструктуры), они указываются в этом разделе с соответствующими реквизитами нормативных актов, подтверждающих право на льготу.
Подписание и подача декларации
Декларация подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, их замещающими). Подача осуществляется в электронном виде через сервис ФНС России (личный кабинет налогоплательщика) либо на бумажном носителе в налоговый орган по месту расположения организации.
Сроки подачи декларации при реорганизации
Общий срок подачи декларации по НИО – не позднее 30 дня месяца, следующего за отчётным периодом (кварталом, полугодием, годом). При реорганизации важно:
- Если реорганизация состоялась в последний день отчётного периода, декларация подаётся за следующий период с учётом переданного имущества;
- При создании нового юридического лица (выделение, слияние) новое лицо обязано подать первую декларацию за период, в котором оно получило государственную регистрацию.
Пример расчёта
ООО «Альфа» (ИНН ###) присоединило ООО «Бета» (ИНН ###) . На дату присоединения остаточная стоимость здания у ООО «Бета» составляла 12 000 000 руб., коэффициент налога – 0,01 (1 %).
Налоговая база = 12 000 000 × 0,01 = 120 000 руб.
Налог за квартал (ставка 2 % годовых → 0,5 % за квартал) = 120 000 × 0,005 = 600 руб.
Эта сумма отражается в Разделе 2 декларации ООО «Альфа» за I квартал 2026 года.
Частые ошибки и способы их избежать
- Неправильное определение даты перехода права собственности. Необходимо ориентироваться на дату государственной регистрации реорганизации, а не на дату подписания договора.
- Отсутствие разделения имущества между правопреемниками. Каждый объект должен быть отнесён только к одному из участников реорганизации.
- Неучёт амортизации, начисленной до момента реорганизации. Остаточная стоимость должна учитывать накопленную амортизацию на дату передачи.
- Ошибки в указании кадастровых номеров или инвентарных номеров. Сверка с выписками из ЕГРН и бухгалтерскими карточками обязательна.
- Неприменение региональных льгот. Рекомендуется заранее запросить выписку из нормативных актов субъекта РФ о предоставленных льготах.
Сдача декларации по налогу на имущество при реорганизации требует внимательного подхода к учёту имущества, правильного определения момента перехода права собственности и корректного заполнения всех разделов декларации. Соблюдение установленного порядка позволяет избежать штрафов и доначислений, а также обеспечить прозрачность налоговых расчётов для контролирующих органов.
Для более детальной консультации рекомендуется обращаться к методическим рекомендациям ФНС России и к профессиональным бухгалтерам, имеющим опыт работы с реорганизациями юридических лиц.
Статья подготовлена на основе информации, доступной на дату .