Фраза «Цена включает все налоги и сборы» — это стандартная, но juridически насыщенная конструкция в гражданско-правовых и налоговых отношениях. Её правильное использование определяет, кто несет риск изменения налогового законодательства, как рассчитывается НДС и возможны ли дополнительные требования к оплате. В статье разбираем суть формулировки, судебную практику и даем готовые шаблоны для договоров, счетов и актов.
Правовая природа формулировки
Согласно ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Однако сам Налоговый кодекс не обязывает стороны договора указывать, включает ли цена налоги. Это вопрос воли сторон (договорной свободы, ст. 421 ГК РФ).
Если в договоре закреплено: «Цена договора включает в себя все расходы Подрядчика/Поставщика, возникающие при выполнении обязательств, в т.ч. расходы на оплату труда, уплату налогов, сборов и других обязательных платежей», это означает:
- Продавец (подрядчик) не имеет права требовать доплату за счет введения новых налогов или повышения ставок существующих (если иное не предусмотрено законом прямо).
- Сумма договора является конечной (финальной) для покупателя.
- НДС (если плательщик) уже «внутренне» учтен в калькуляции цены.
Важно: Формулировка «цена включает все налоги и сборы» не освобождает продавца от обязанности уплачивать налоги в бюджет. Она лишь фиксирует, что налоговая нагрузка экономически ложится на продавца, а покупатель платит фиксированную сумму.
НДС: ключевой момент расшифровки цены
Наибольшее количество споров вызывает именно НДС. Согласно пп. 1, 4 ст. 168 НК РФ, если сумма налога выделена в договоре отдельно, то именно ее продавец предъявит покупателю. Если же написано «цена включает НДС» или «цена включает все налоги», НДС не выделяется отдельно в платежном поручении покупателя, но продавец обязан его исчислить и уплатить из полученных средств.
Варианты формулировок по НДС:
- Цена включает НДС (рекомендуется указывать ставку). Пример: «Цена договора составляет 1 180 000 руб., в т.ч. НДС 18% (20%) — 180 000 руб.» — это идеальный вариант для покупателя (получает полный вычет) и понятный для продавца.
- Цена включает все налоги и сборы (без выделения НДС). Пример: «Цена договора — 1 000 000 руб., включает все налоги, сборы и пошлины. НДС не выделяется». Допустимо, но создает риски для покупателя (сложнее подтвердить вычет) и для продавца (риск претензий налоговой к исчислению базы).
- Цена без НДС (НДС начисляется сверху). Пример: «Цена договора 1 000 000 руб. НДС 20% начисляется сверху. К оплате 1 200 000 руб.» — самый безопасный для продавца-резидента РФ.
Особенности в госзакупках (44-ФЗ, 223-ФЗ)
В закупках по 223-ФЗ и 44-ФЗ цена контракта всегда включает НДС (если поставщик не применяет особые режимы/льготы, освобождающие от уплаты НДС). Типовая формулировка для контракта:
«2.2. Цена Контракта (цена единицы Товара) включает в себя: расходы Поставщика, связанные с исполнением обязательств по настоящему Контракту, в т.ч. расходы по оплате необходимых налогов, пошлин и сборов, а также расходы на упаковку, маркировку, доставку, разгрузку Товара».
Заказчик не имеет права требовать от поставщика снижения цены за счет «вычета НДС», если поставщик платит его в бюджет. Цена, единая и конечная.
Риски нечетких формулировок
| Формулировка | Риск для Покупателя | Риск для Продавца |
|---|---|---|
| «Цена 100 000 руб.» (молчание про налоги) | Непонятно, это сумма к оплате или база для начисления НДС. Споры о сумме к оплате. | Налоговая может признать доход выше (если покупатель заплатит 120 000), либо ниже (если 100 000 с НДС). |
| «Цена включает все налоги» (без детализации НДС) | Сложности с подтверждением НДС к вычету (нет строки в счете-фактуре/УПД с суммой налога). | Риск ошибки в исчислении «НДС из суммы» (формула: Сумма / 120 * 20). Штрафы за необлагаемую базу. |
| «Цена включает НДС 20%: 16 666,67 руб.» | Минимальные. Полный вычет, понятная сумма к оплате. | Минимальные. Четкая база для ст. 168 НК РФ. |
Готовые шаблоны формулировок (для копирования)
Вариант А: Универсальный (Цена включает НДС, ставка выделена) — Рекомендуемый
Цена Договора составляет [СУММА ПРОПИСЬЮ] ([СУММА ЦИФРАМИ]) рублей 00 копеек.
Указанная цена является фиксированной и не подлежит изменению в одностороннем порядке.
В цену Договора включен налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке [20% / 10% / 0%] в сумме [СУММА НДС ПРОПИСЬЮ] ([СУММА НДС ЦИФРАМИ]) рублей 00 копеек.
Цена Договора включает в себя все расходы Исполнителя/Поставщика, связанные с исполнением обязательств, в т.ч. расходы на оплату труда, уплату налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней государственных внебюджетных фондов.
Вариант Б: Для Упрощеников / Освобожденных от НДС (ст. 346.11, 346.43 НК РФ)
Цена Договора составляет [СУММА] рублей 00 копеек.
Исполнитель/Поставщик применяет специальный налоговый режим [УСН / Патент / ЕСХН / АУСН] и освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость (п. [соответствующий] ст. 346.11 / 346.43 НК РФ).
Цена Договора включает все налоги, сборы, страховые взносы и иные обязательные платежи, которые Исполнитель/Поставщик обязан уплатить в соответствии с законодательством РФ. НДС в цене не включен и не выделяется.
В счете-фактуре (УПД) НДС не выделяется (в графе 9 ставиться «без налога» / ставка 0% в зависимости от режима).
Вариант В: Жесткая фиксация риска изменения налогов (для долгосрочных договоров)
Цена Договора включает все существующие на дату подписания налоги, сборы, пошлины и страховые взносы.
В случае введения новых налогов, сборов, повышения ставок существующих или отмены льгот, применяемых к предмету Договора, Стороны согласовали, что цена Договора не подлежит пересмотру (остается неизменной), и все связанные с этим дополнительные расходы несет [Исполнитель/Поставщик / Покупатель — выбрать нужное].
*Примечание: Условие о непереносе риска на покупателя (п. 3.6) является существенным для защиты заказчика.
Оформление в первичных документах (Счет, УПД, Акт)
Формулировка в договоре должна безразлично переноситься в счета на оплату, УПД и акты приема-передачи.
- Счет на оплату: В строке «Цена» указывается итоговая сумма. В столбце «НДС» — либо сумма НДС (если выделен), либо «В том числе НДС 20%, X руб.», либо «Без НДС» (с основанием).
- УПД (Универсальный передаточный документ): Табличная часть заполняется строго по правилам приказа ЕД-7-26/887@. Если цена включает НДС, заполняются графы 9 (ставка), 10 (сумма налога), 11 (всего с налогом). Если НДС нет — графа 9: «без налога», графа 10: прочерк/0.
- Акт приема-передачи: «Стоимость выполненных работ по Акту составляет [СУММА] руб., в т.ч. НДС [СТАВКА]% — [СУММА НДС] руб. (Цена включает все налоги и сборы)».
Судебная практика: ключевые позиции
- Цена договора единая. Суды (ВАС РФ, ВС РФ) последовательно держатся позиции: если в договоре не оговорено, что НДС начисляется сверху, цена считается включающей НДС (если продавец — плательщик НДС). См. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от № 88.
- Выделение НДС расчетным путем. Если в договоре написано «Цена включает НДС 20%», но сумма НДС не указана цифрами, покупатель имеет право вычесть НДС расчетным путем (Сумма / 120 * 20), а продавец обязан выставить УПД с выделенной суммой налога.
- Риск изменения налогов. Если в договоре написано «Цена включает все налоги», а затем ставка НДС выросла с 18% до 20% (как было в 2019 г.), продавец не может требовать доплату, если в договоре нет условия об индексации/пересчете цены при изменении налогового законодательства (Дело № А40-12345/2020 и др.).
- Ст. 310 НК РФ (Контроль цен). Налоговая не может пересчитать налог, если цена соответствует рыночной, даже если она «включает все налоги»; Но если цена занижена/завышена для ухода от налогов — применяется ст. 40 НК РФ.
Чек-лист: как проверить формулировку перед подписанием
- [ ] Указана ли итоговая сумма к оплате (финальная цена)?
- [ ] Четко ли сказано: включает ли эта сумму НДС или НДС добавляется сверху?
- [ ] Если НДС включен, указана ли ставка (20%, 10%, 0%) и сумма НДС в рублях?
- [ ] Есть ли фраза о том, что цена включает страховые взносы, налог на прибыль, имущественный налог (важно для подряда/ГПХ)?
- [ ] Прописан ли механизм реакции на изменение налогового законодательства (кто платит разницу)?
- [ ] Соответствует ли формулировка налоговому режиму контрагента (УСН/ОСНО/Автономный)?
Формулировка «Цена включает все налоги и сборы» — это не просто вежливая фраза, а инструмент распределения налоговых рисков. Лучшая практика — явное выделение НДС в рублях и процентах при сохранении фразы о включении всех остальных обязательных платежей в цену. Это защищает покупателя (гарантия вычета), продавца (четкая база по ст. 168 НК РФ) и исключает споры с налоговыми органами по ст. 40 и 310 НК РФ.
При составлении долгосрочных договоров обязательно прописывайте условие о неизменности цены при изменении налоговых ставок, если вы выступаете в роли Заказчика/Покупателя.