Дата актуализации: .
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог‚ который организации‑плательщики удерживают у покупателей и перечисляют в бюджет. В бухгалтерском учёте НДС делится на две части:
- Входной НДС – сумма налога‚ предъявленная поставщиками при приобретении товаров‚ работ‚ услуг и основных средств.
- Выходной НДС – сумма налога‚ начисленная при реализации собственных товаров‚ работ‚ услуг.
В бухгалтерском учёте входной НДС отражается на счете 19 «НДС по приобретённым ценностям»‚ а выходной – на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам» (подконто 68.02). При уплате НДС в бюджет делается проводка:
Дт 68.02 Кт 51 (или 60‚ 62 и др.)
НДС в налоговом учёте по налогу на прибыль
Согласно главе 25 НК РФ‚ при определении налогооблагаемой прибыли организация учитывает доходы и расходы‚ связанные с её деятельностью. Важно понимать‚ что сам по себе НДС не является доходом или расходом организации – он является лишь обязательством перед бюджетом. Однако в налоговом учёте существуют ситуации‚ когда суммы НДС влияют на базу налога на прибыль:
- Неуплаченный или не возмещённый входной НДС – если организация не имеет права на вычет входного НДС (например‚ при осуществлении операций‚ освобождённых от НДС‚ или при применении спецрежимов)‚ эта сумма включается в состав расходов по налогу на прибыль.
- Штрафы‚ пени и проценты по НДС – санкции‚ начисленные за нарушение порядка уплаты НДС‚ признаются внереализационными расходами (ст. 265 НК РФ).
- Восстановление ранее принятого к вычету НДС – при изменении обстоятельств (например‚ возврат товара поставщику) ранее принятый к вычету входной НДС подлежит восстановлению и увеличивает налоговую базу по прибыли.
Таким образом‚ сумма НДС учитывается в расходах по прибыли только в тех случаях‚ когда она не может быть зачтена в качестве вычета и становится фактической экономической нагрузкой на организацию.
Порядок учёта неподлежащего вычету входного НДС
Если организация не вправе принять к вычету входной НДС‚ она должна отразить эту сумму в расходах по налогу на прибыль. Порядок действий:
- Определить‚ какие операции не дают права на вычет (например‚ экспорт без подтверждения‚ реализация товаров‚ освобождённых от НДС‚ операции по спецрежимам).
- Суммировать входной НДС по этим операциям за отчётный период.
- Включить полученную сумму в состав внереализационных расходов по строке 020 формы декларации по налогу на прибыль (или аналогичной строке в упрощённой декларации).
- Отразить в бухгалтерском учёте проводкой:
Дт 91.2 Кт 19
где счёт 91.2 – «Прочие расходы»‚ а счёт 19 – «НДС по приобретённым ценностям».
Особенности учёта НДС при переходе с УСН на общую систему налогообложения
С 1 января 2026 года организации‚ применявшие УСН и получившие доход более 20 млн рублей в 2025 году‚ становятся плательщиками НДС. При этом:
- Входной НДС‚ начисленный до момента перехода‚ не подлежит вычету и включается в расходы по налогу на прибыль (если организация не имела права на вычет ранее).
- После перехода организация начинает вести отдельный учёт НДС по общепринятым правилам: принимает к вычету входной НДС‚ начисляет выходной НДС и уплачивает разницу в бюджет.
Пример проводки при первом начислении НДС после перехода:
Дт 62 (или 76) Кт 68.02 – начисление выходного НДС при реализации Дт 19 Кт 60 (или 10) – принятие к вычету входного НДС при приобретении
Штрафы и пени по НДС: как они влияют на налог на прибыль
Согласно ст. 265 НК РФ‚ штрафы‚ пени и проценты‚ начисленные за нарушение порядка уплаты НДС‚ признаются внереализационными расходами. Они увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в периоде их начисления.
Пример отражения штрафа:
Дт 91.2 Кт 68.02 – начисление штрафа по НДС Дт 68.02 Кт 51 – уплата штрафа в бюджет
Восстановление ранее принятого к вычету НДС
Если после принятия к вычету входного НДС возникают обстоятельства‚ требующие его восстановления (например‚ возврат товара‚ отказ от использования основного средства в облагаемых операциях)‚ сумма подлежащего восстановлению НДС увеличивает налоговую базу по прибыли.
Проводка восстановления:
Дт 91.2 Кт 19
После восстановления сумма НДС больше не может быть использована для уменьшения исходящего НДС и подлежит уплате в бюджет при следующей декларации по НДС.
Практические рекомендации бухгалтера
- Регулярно проверяйте право на вычет входного НДС по каждой группе операций (экспорт‚ освобождённые от НДС операции‚ спецрежимы).
- Ведите отдельный аналитический учёт по счёту 19‚ выделяя суммы‚ подлежащие вычету‚ и суммы‚ не подлежащие вычету.
- При переходе с УСН на ОСНО формируйте переостаток входного НДС на дату перехода и учитывайте его в расходах по прибыли‚ если вычет невозможен.
- Своевременно отражайте штрафы и пени по НДС во внереализационных расходах‚ чтобы избежать занижения налоговой базы по прибыли.
- При восстановлении ранее принятого к вычету НДС корректируйте как бухгалтерский‚ так и налоговый учёт‚ отражая изменение в периоде возникновения основания для восстановления.
Сумма налога по НДС учитывается в расходах по прибыли только в тех случаях‚ когда она не может быть зачтена в качестве вычета и становится фактической издержкой организации. Это относится к:
- неподлежащему вычету входному НДС;
- штрафам‚ пени и процентам по НДС;
- восстановлению ранее принятого к вычету НДС.
Правильное разделение сумм НДС на вычитаемые и невычитаемые‚ а также своевременное отражение соответствующих проводок позволяют корректно определять налогооблагаемую прибыль и избегать споров с налоговыми органами.
Статья подготовлена на основе действующего законодательства РФ (НК РФ‚ письма Минфина России‚ практики бухгалтерского и налогового учёта) и актуальна на .