Дата публикации:
Двойное налогообложение – это ситуация, когда один и тот же доход (или имущество) облагается налогом в двух или более юрисдикциях. Обычно это происходит при:
- ведении бизнеса в нескольких странах;
- получении дохода от источников, расположенных за рубежом (дивиденды, проценты, роялти);
- работе физического лица в одной стране, а проживании – в другой.
В результате налогоплательщик может быть вынужден уплатить налог на одну и ту же сумму дважды, что существенно увеличивает налоговую нагрузку и снижает привлекательность международной деятельности.
Причины возникновения двойного налогообложения
- Разные принципы налогообложения: некоторые страны применяют резидентский принцип (налог на весь мировой доход резидентов), другие – территориальный (налог только на доход, полученный на их территории).
- Отсутствие соглашений: если между двумя государствами нет договора об избежании двойного налогообложения, каждый из них может самостоятельно определять порядок налогообложения.
- Различия в определении дохода и вычетов: разные подходы к признанию доходов, расходов и амортизации приводят к тому, что одна и та же операция считается налогооблагаемой в обеих юрисдикциях.
Последствия двойного налогообложения
- Увеличение эффективной налоговой ставки;
- Снижение конкурентоспособности экспортирующих компаний;
- Сложности в планировании международных инвестиций;
- Риск возникновения налоговых споров и двойного уплаты штрафов.
Способы устранения двойного налогообложения
Внутренние правовые нормы
Многие государства вводят положения, позволяющие зачесть налог, уплаченный за границей, против внутреннего налогового обязательства (кредит за иностранный налог) или исключить такой доход из базы налогообложения (освобождение).
Межгосударственные соглашения
Договоры об избежании двойного налогообложения (Договоры о двойном налогообложении, ДОДН) регулируют:
- распределение прав налогообложения между странами;
- методы устранения двойного налогообложения (кредитный метод, метод освобождения);
- обмен информацией и взаимопомощь в администрировании налогов.
Использование холдинговых структур
Планирование через компании в юрисдикциях с выгодным налоговым режимом и наличием широкой сети ДОДН позволяет минимизировать налоговые потери.
Двойное налогообложение в Республике Казахстан
С 1 января 2026 года вступил в силу новый Налоговый кодекс Республики Казахстан, который существенно изменил подход к международному налогообложению.
Ключевые положения НК РК относительно двойного налогообложения
- Статья XX (пример) – предоставляет право на зачёт иностранных налогов против казахстанского налога на прибыль;
- Статья YY – устанавливает порядок применения положений международных договоров, если они противоречат внутреннему законодательству;
- Утверждён список стран, с которыми действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов, nominalная ставка налога на прибыль которых составляет более 75 % от ставки корпоративного подоходного налога в РК.
Приказ Министра финансов РК от 6 октября 2025 года № 579 вводит этот список в действие с 1 января 2026 года и действует по 31 декабря 2027 года включительно.
Ожидаемые результаты реализации мер
- Увеличение уровня доверия между налогоплательщиками и налоговыми органами;
- Улучшение администрирования контролируемых иностранных компаний (КИК);
- Снижение избыточного вмешательства в деятельность бизнеса;
- Стимулирование самостоятельного исполнения налоговых обязательств.
Практические рекомендации для налогоплательщиков
- Определите свой налоговый статус: резидент или нерезидент в каждой юрисдикции, где вы получаете доход.
- Изучите существующие ДОДН: проверьте, есть ли между Казахстаном и страной источника дохода договор, регулирующий избежание двойного налогообложения.
- Примените метод зачёта или освобождения: в зависимости от положений договора и внутреннего законодательства выберите наиболее выгодный способ.
- Документируйте уплаченные иностранные налоги: сохраняйте справки, декларации и платежные поручения – они понадобятся для получения кредита.
- Консультируйтесь с международным налоговым консультантом: сложные трансграничные операции требуют профессионального анализа.
- Следите за изменениями в законодательстве: НК РК и международные соглашения периодически обновляются.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
- Вопрос: Нужно ли платить налог в Казахстане, если я уже заплатил налог в другой стране?
- Ответ: Если между Казахстаном и этой страной существует ДОДН, вы можете зачесть уплаченный иностранный налог против казахстанского налога на прибыль (или получить освобождение), в зависимости от условий договора.
- Вопрос: Какие виды доходов чаще всего попадают под двойное налогообложение?
- Ответ: Дивиденды, проценты, роялти, доход от оказания услуг, прирост капитала, а также доход от трудовой деятельности физических лиц.
- Вопрос: Как узнать, действует ли договор с конкретной страной?
- Ответ: Актуальный список стран, с которыми у Казахстана заключены ДОДН, опубликован в Приказе Министра финансов РК № 579 от и доступен на официальном сайте налогового комитета.
- Вопрос: Что делать, если договор отсутствует?
- Ответ: В этом случае применяются внутренние нормы НК РК (зачёт иностранного налога или освобождение) и общие принципы международного налогообложения. Рекомендуется провести индивидуальный налоговый анализ.
Двойное налогообложение остаётся одной из ключевых проблем для компаний и физических лиц, осуществляющих трансграничную деятельность. Однако благодаря внутренним правовым механизмам и сети международных договоров Казахстан предоставляет налогоплательщикам реальные возможности для уменьшения или полного устранения двойного налогообложения. Следуя рекомендациям, используя доступные информационные ресурсы и вовремя обновляя знания о изменениях в законодательстве, можно существенно снизить налоговые риски и повысить эффективность международного бизнеса.
Статья подготовлена на основе информации из открытых источников и официальных документов Республики Казахстан, актуальных на .