Дата актуальности информации: 19:15:53 ()․
Амортизация – это системное распределение стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на период их полезного использования․ По сути, это износ имущества, выраженный в денежном эквиваленте․ Амортизационные начисления отражают часть стоимости актива, которая «израсходована» для получения дохода в текущем периоде․
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учёте
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте амортизация относится к расходам периода․ Она уменьшает прибыль (или увеличивает убыток) в отчёте о финансовых результатах, поскольку отражает потребление экономических выгод от использования актива․
Налоговый учёт (ОСНО)
При общей системе налогообложения (ОСНО) амортизационные начисления также учитываются в составе расходов по налогу на прибыль․ Это позволяет уменьшить налоговую базу и, соответственно, сумму налога к уплате․
Налоговый учёт при УСН «Доходы минус расходы»
Для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», амортизация не учитывается в расходах․ Это связано с тем, что законодательством прямо установлено, что при данном объекте налогообложения амортизационные начисления не уменьшают налоговую базу․ Поэтому в рамках УСН «Доходы минус расходы» амортизация не влияет на размер налога․
Почему амортизация считается расходом, а не доходом?
- Экономическая суть: Амортизация отражает потребление ресурсов, уже приобретённых предприятием․ Это не приток средств, а их отток в виде износа имущества․
- Бухгалтерская логика: В отчёте о прибылях и убытках расходы уменьшают финансовый результат, а доходы увеличивают его․ Поскольку амортизация снижает прибыль, она относится к расходам․
- Налоговая практика: Налог на прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами․ Амортизационные начисления вычитаются из доходов, тем самым уменьшая налоговую базу․
Особенности начисления амортизации при переходе с УСН на ОСНО
Если организация переходит с УСН (объект «Доходы минус расходы») на общую систему налогообложения, возникает необходимость восстановить неучтённые ранее амортизационные начисления для целей налога на прибыль․ Для этого:
- Определяется остаточная стоимость основных средств и НМА на дату перехода․
- Рассчитывается накопительная амортизация, которая бы была начислена при ОСНО за весь период эксплуатации актива;
- Разница между фактически начисленной амортизацией (ноль при УСН) и рассчитанной накопительной амортизацией отражается в налоговом учёте как корректировка расходов периода перехода․
Таким образом, при переходе на ОСНО амортизация начинает влиять на налогооблагаемую прибыль, уменьшая её․
Практический пример расчёта амортизации
Предположим, организация приобрела оборудование стоимостью 1 200 000 руб․ со сроком полезного использования 5 лет и использует линейный метод начисления․
- Годовая норма амортизации = 100% / 5 лет = 20% в год․
- Годовая амортизационная сумма = 1 200 000 руб․ × 20% = 240 000 руб․
- Ежемесячная амортизация = 240 000 руб․ / 12 = 20 000 руб․
Эти 20 000 руб․ ежемесячно будут отражаться в бухгалтерском учёте как расход, уменьшая прибыль, и при ОСНО – также в налоговом учёте как вычет из доходов․
Начисление амортизации является расходом, а не доходом, zarówno в бухгалтерском, так и в налоговом учёте (при ОСНО)․ Оно отражает потребление стоимости активов и уменьшает финансовый результат организации․ При применении УСН с объектом «Доходы минус расходы» амортизация в расходах не учитывается, но при переходе на ОСНО её необходимо восстановить для корректного определения налоговой базы․
Статья подготовлена на основе информации, доступной на дату 19:15:53․