Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) является одним из ключевых региональных налогов․ С 2020 года в России полностью завершился переход на кадастровую систему определения налоговой базы для недвижимости‚ входящей в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН)․ Однако не все имущество‚ числящееся на балансе организации‚ подлежит налогообложению․ Статья 375 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень имущества‚ которое не признается объектом налогообложения․

Ниже представлен подробный анализ исключений‚ актуальный на 2026 год‚ с учетом судебной практики и разъяснений ФНС (включая тематический обзор Верховного Суда РФ‚ направленный инспекциям в начале 2026 года)․

Нормативная база: статья 374 vs статья 375 НК РФ

Согласно п․ 1 ст․ 374 НК РФ‚ объектами налогообложения являются:

• Недвижимое имущество‚ учтенное как основные средства‚ в т․ч․ полученное по договорам аренды (лизинга)‚ и находящееся в собственности‚ оперативном управлении или хозяйственном ведении․
• Имущество‚ переданное в аренду (лизинг)‚ если иное не установлено кодексом․

Важно: С подвижное имущество исключено из объектов налогообложения (ранее облагались только основные средства‚ внесенные в реестр‚ например‚ транспортные средства)․ Таким образом‚ оборудование‚ станки‚ компьютеры‚ мебель‚ автотранспорт — не облагаются налогом на имущество организаций․

Статья 375 НК РФ содержит закрытый (исчерпывающий) список исключений․ Налогоплательщик не имеет права расширять этот список по своему усмотрению․

Основные группы имущества‚ не облагаемого налогом (ст․ 375 НК РФ)

Природные ресурсы и объекты природопользования

• Земельные участки (облагаются земельным налогом)․
• Водные объекты (водоемы‚ реки‚ акватории)․
• Недра (недра недвижимые‚ как объекты недропользования)․
• Лесные насаждения (в лесах фонда лесов)‚ растительный мир (за исключением многолетних насаждений‚ созданных в порядке‚ установленном законодательством‚ — они могут быть ОКОФ и облагатся‚ если являются недвижимостью)․
• Объекты животного мира․

Практический момент: Если на земельном участке расположено капитальное сооружение (здание)‚ то здание облагается‚ а земля, нет (платится земельный налог)․

Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры)

• Недвижимое имущество‚ включенное в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации․

Исключение действует независимо от того‚ используется ли объект в хозяйственной деятельности․ Однако если в здании-памятнике выделены помещения‚ не являющиеся частью памятника (например‚ современные пристройки‚ не вошедшие в охранное обязательство)‚ они могут облагаться․

Инфраструктурные объекты (линейные сооружения) — с важными оговорками

Данная группа вызывает больше всего споров․ Не облагаются:

• Автомобильные дороги (в т․ч․ искусственные сооружения: мосты‚ путепролеты‚ туннели)‚ пути сообщения (железнодорожные‚ трамвайные‚ метро)‚ трубопроводы (нефте-‚ газо-‚ нефтепродуктопроводы‚ трубопроводы для транспортировки иных веществ)‚ линии электропередач (ЛЭП)‚ линии связи․
• Сооружения данных линейных объектов (опоры ЛЭП‚ траверсы‚ изоляторы‚ столбы связи‚ камеры вентиляции трубопроводов и т․д․)‚ если они не являются зданиями или сооружениями (например‚ не являются насосными станциями‚ подстанциями‚ депо‚ вокзалами)․

Критический нюанс (судебная практика 2024–2026 гг․): Насосные станции (НПС)‚ компрессорные станции (КС)‚ подстанции‚ блок-посты‚ депо‚ вокзалы‚ аэропорты — это здания и сооружения‚ они облагаются налогом (если не попадают под другие исключения)․ Только «линия» (труба‚ кабель‚ рельсы‚ полотно дороги) и непосредственно служащие им опоры/колонны — освобождены․

Жилой фонд и социальная инфраструктура

• Жилые дома (в т․ч․ дома общежитий‚ дома для престарелых и инвалидов‚ дома для детей-сирот и детей‚ оставшихся без попечения родителей)‚ если они используются по назначению (для проживания)․
• Помещения в жилых домах‚ используемые для проживания․

Если жилое помещение сдано в аренду под офис или магазин (смена функционального назначения) — оно становится объектом налогообложения․

Транспортные средства‚ подлежащие государственной регистрации

• Морские судна (включая судна внутреннего плавания‚ судна смешанного (речно-морского) плавания)‚ речные суда‚ воздушные суда‚ зарегистрированные в соответствующих государственных реестрах (Российский международный реестр‚ Реестр судов ВПФ‚ Государственный реестр ГА РФ)․

Имущество специальных правовых режимов и особых зон

• Имущество участников Сколково‚ Руснано‚ Территорий опережающего развития (ТОР)‚ Территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР)‚ Свободного порта «Владивосток»‚ Научных городов, в порядке и сроки‚ установленные специальными законами (ФЗ-218‚ ФЗ-160‚ ФЗ-289 и др․)․
• Имущество‚ используемое в деятельности по реализации проектов в сфере высоких технологий (аккредитованные организации — с 2022 г․ освобождение на 3 года‚ затем по правилам регионов)․

Объекты благоустройства и неотделимые улучшения земельных участков

Это одна из самых актуальных тем 2025–2026 гг․ (подтверждено ФНС и ВС РФ)․ Не облагаются:

• Объекты благоустройства территорий: ограждения‚ ворота‚ шлагбаумы‚ парковки (без капитальных стен/крыши)‚ детские и спортивные площадки‚ скамейки‚ урны‚ ландшафтные элементы (альпийские горки‚ фонтаны без капитального котла)․
• Неотделимые улучшения земельных участков: замощение (плитка‚ асфальт‚ брусчатка)‚ покрытия дорожек‚ подсыпка‚ дренаж‚ озеленение (газоны‚ деревья‚ кустарники)‚ подземные коммуникации (водопровод‚ канализация‚ кабельные трассы на своей территории)‚ если они не являются самостоятельными объектами недвижимости (не внесены в ЕГРН как сооружения)․

Критерий «неотделимости»: Если объект нельзя démонтировать без непропорционального ущерба для земельного участка или самого объекта‚ и он не имеет отдельного кадастрового номера — это улучшение УУЗУ‚ налог не платится․ Если насыпь/покрытие оформлено как отдельное сооружение (например‚ «Площадка хранения с твердым покрытием» с кадастровым номером) — облагается․

Космические объекты

• Космические аппараты‚ орбитальные станции и иные космические объекты‚ зарегистрированные в Реестре космических объектов РФ;

Имущество‚ используемое в целях обеспечения обороны и безопасности государства

• Имущество‚ непосредственно используемое для обеспечения обороны и безопасности государства‚ в порядке‚ определяемом Правительством РФ (п․ 14 ст․ 375 НК РФ)․

Имущество религиозных организаций

• Недвижимое имущество религиозных организаций‚ используемое исключительно для религиозных целей (п․ 15 ст․ 375 НК РФ)․

Имущество‚ изъятое/аррестованное/консервированное (нюансы)

• Изъятое имущество (перешедшее в собственность РФ/субъекта/муниципалитета) — с момента изъятия․
• Аррестованное имущество, облагается (аррест не прекращает права собственности)․
• Консервированное имущество — облагается (если только не принято решение о выводе из эксплуатации и списании с баланса как ОС)․
• Незавершенное строительство, облагается (если оно внесено в ЕГРН как объект незавершенного строительства)․ Если не внесено в ЕГРН, не облагается (но и амортизация не начисляется)․

Актуальные изменения и судебная практика 2025–2026 гг․

Пункты выдачи заказов (ПВЗ) маркетплейсов

Согласно разъяснениям ФНС и практике 2026 года‚ ПВЗ‚ оформленные как отдельные объекты недвижимости (капитальные сооружения или помещения в ТЦ/зданиях) с кадастровым номером‚ облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости так же‚ как торговые центры и офисы․ Исключение ст․ 375 НК РФ на них не распространяется․

Передача имущества между госорганами (событие )

При передаче объекта недвижимости от одного органа исполнительной власти другому (безвозмездно или за счет бюджетных ассигнований) налоговые обязательства переходят к получателю с момента государственной регистрации перехода права (или принятия-к передачи акта‚ если регистрация не требуется)․ Авансовые платежи за 2026 год пересчитываются пропорционально сроку владения каждым органом․

Разрешение на ввод в эксплуатацию (с )

С 1 сентября 2026 года разрешение на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию в общей модели подтверждается записью в специальном реестре (ЕГРН)․ Это ускоряет момент возникновения налогового обязательства: объект считается введенным в эксплуатацию с даты записи в реестре‚ что фиксирует дату начала налогообложения․

Типичные ошибки налогоплательщиков (Мифы)

1. Миф: «На УСН не платим налог на имущество»․ Ложь․ УСН освобождает только от налога на прибыль‚ НДС‚ налога на имущество физических лиц (для ИП) и некоторых местных налогов․ Организации на УСН платят налог на имущество организаций по общим правилам (если объект имеет кадастровую стоимость)․
2. Миф: «Оборудование‚ закрепленное к полу (фундаменту), недвижимость‚ платим налог»․ Ложь (с 2013 г․)․ Подвижное имущество (станки‚ прессы‚ серверы)‚ даже закрепленное на фундаменте‚ не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п․ 5 ст․ 374 НК РФ)․ Оно не входит в ЕГРН как недвижимость․
3. Миф: «Асфальтировка двора — это сооружение «Площадка»‚ платим налог»․ Часто ложь․ Если это просто покрытие (УУЗУ) без конструктивных элементов (бортиков‚ навесов‚ фундамента под колонны освещения‚ оформленных отдельно) — это неотделимое улучшение‚ налог не платится․
4. Миф: «Здание в консервации — налог не платим»․ Ложь․ Пока здание на балансе как ОС и имеет кадастровый номер, налог платится․ Нужно списать с баланса и исключить из ЕГРН (признать руиной/снесенным)․

Алгоритм проверки: облагается ли объект?

Для каждого объекта недвижимости на балансе пройдите чек-лист:

1. Есть ли у объекта кадастровый номер и запись в ЕГРН? (Нет → не облагается‚ за исключением незавершенки в отдельных случаях)․
2. Входит ли объект в список ст․ 375 НК РФ? (Земля‚ дороги‚ трубы‚ ЛЭП‚ памятники‚ жилые дома‚ суда‚ космос‚ Сколково/ТОР и т․д․) → Не облагается․
3. Является ли объект подвижным имуществом (не входит в состав недвижимости по ГК РФ)? → Не облагается․
4. Является ли объект неотделимым улучшением земельного участка (УУЗУ) или объектом благоустройства без кадастрового номера? → Не облагается․
5. Во всех остальных случаях (здания‚ сооружения‚ помещения‚ незавершенка с кадастровым номером) → ОБЛАГАЕТСЯ по кадастровой стоимости (или по средней годовой ной стоимости для имущества зарубежных участников/спец; категорий‚ не перешедших на кадастр)․

Грамотное применение исключений ст․ 375 НК РФ позволяет существенно оптимизировать налоговую нагрузку․ Ключевые моменты 2026 года:

• Полный переход на кадастровую базу (для большинства объектов)․
• Строгое разделение «линейных сооружений» (не облагаются) и «зданий/сооружений на них» (облагаются)․
• Признание УУЗУ и благоустройства не облагаемыми (при отсутствии кадастрового номера)․
• Обязательное налогообложение ПВЗ и коммерческой недвижимости․

Рекомендация: Проводите ежегодный инвентаризационный учет налоговых объектов с сверкой по ЕГРН (выписки о характеристиках объекта) до расчета авансовых платежей․ Используйте тематический обзор Верховного Суда РФ (направленный ФНС в 2026 г․) как руководство по спорным вопросам классификации объектов․

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Для принятия решений по конкретным объектам обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору․ Текст подготовлен с учетом законодательства‚ действующего на ․