Упрощённая система налогообложения (УСН) – один из самых популярных режимов для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей. При её применении бухгалтерский учёт налога ведётся по специальным счетам, а порядок отражения начисления и уплаты налога регламентируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта.
Основные счета, используемые при учёте УСН
- Счёт 99 «Прибыли и убытки» – отражает финансовый результат организации (или ИП) и используется для начисления налога по УСН.
- Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – общий счёт для учёта всех налоговых обязательств. При УСН открывают субсчёт 68.02 «Расчёты по единому налогу (УСН)» (или аналогичный, в зависимости от учётной политики).
- Счёт 51 «Расчётный счёт» – используется при фактической уплате налога в бюджет.
- Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – может задействоваться, если налог уплачивается за счёт удержаний из заработной платы (редко, но допустимо при совмещении режимов).
Начисление налога по УСН
Налог по УСН рассчитывается исходя из выбранного объекта налогообложения:
- Доходы – ставка 6 % (или 15 % в зависимости от региона и вида деятельности).
- Доходы минус расходы – ставка 15 % (или 5 % для некоторых видов деятельности).
По окончании отчётного периода (месяц, квартал, год) бухгалтер делает запись о начислении налога:
Дт 99 Кт 68.02Где:
- Дт 99 – увеличение расходов (уменьшение финансового результата) на сумму начисленного налога;
- Кт 68.02 – увеличение обязательства по уплате единого налога (УСН).
Пример: организация применяет УСН «доходы минус расходы», ставка 15 %. За квартал получено дохода 1 200 000 руб., расходов 700 000 руб. Налоговая база = 1 200 000 – 700 000 = 500 000 руб. Налог к уплате = 500 000 × 15 % = 75 000 руб.
Дт 99 75 000 Кт 68.02 75 000Уплата налога по УСН
Когда наступает срок уплаты налога (как правило, не позднее 25‑го числа месяца, следующего за отчётным периодом), производится проводка:
Дт 68.02 Кт 51Где:
- Дт 68.02 – уменьшение обязательства по налогу (погашение задолженности);
- Кт 51 – уменьшение средств на расчётном счёте (выплата в бюджет).
Продолжая пример выше:
Дт 68.02 75 000 Кт 51 75 000Учёт налога в составе Единого налогового платежа (ЕНП)
С 2023 года в России действует механизм ЕНП, позволяющий уплачивать несколько налогов и взносов одним платёжным документом. При этом бухгалтерские записи остаются теми же, но аналитика ведётся по субсчётам счёта 68:
- 68.01 – НДФЛ;
- 68.02 – Единый налог (УСН);
- 68.03 – Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и др.;
- 68.90 – Прочие налоги и сборы.
При уплате ЕНП проводка выглядит так:
Дт 68.02 Кт 51 (часть суммы ЕНП, относящаяся к УСН)Если в одном платёжном документе уплачиваются несколько налогов, то проводки делаются по каждому субсчёту отдельно.
Особенности учёта при разных объектах налогообложения
УСН «Доходы»
При данном объекте налог рассчитывается только от суммы доходов. Расходы не уменьшают налоговую базу, поэтому в бухгалтерском учёте они отражаются обычным образом (на счетах учёта расходов), но не влияют на счёт 68.02.
УСН «Доходы минус расходы»
Здесь налоговая база формируется как разница между доходами и расходами. Для корректного расчёта необходимо:
- Накапливать доходы на счетах группы 90 (продажи) и 91 (прочие доходы);
- Накапливать расходы на счетах группы 20‑26 (производственные расходы), 44 (расходы на продажу), 91 (прочие расходы);
- В конце периода вычислять налоговую базу и делать проводку Дт 99 Кт 68.02.
Пример полного цикла учёта за квартал
| Операция | Счёт дебета | Счёт кредита | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Начисление налога УСН (доходы минус расходы) | 99 | 68.02 | 75 000 |
| Уплата налога в бюджет | 68.02 | 51 | 75 000 |
| Получение дохода от реализации товаров | 62 | 90.01 | 1 200 000 |
| Списание расходов на закупку товаров | 20 | 60.01 | 700 000 |
После проведения всех операций сальдо по счёту 99 отражает уменьшение финансового результата на сумму налога, а по счёту 68.02 – нулевое сальдо (обязательство погашено).
Рекомендации по ведению учёта
- Регулярно сверяйте данные по учёту доходов и расходов с данными налоговой декларации по УСН.
- При переходе на ЕНП настройте в учётной программе (1С:Бухгалтерия, Контур.Бухгалтерия и др.) аналитику по субсчётам счёта 68.
- Документируйте все проводки, связанные с налогом УСН, первичными документами (счёта‑фактуры, платежные порталы, выписки по банковскому счёту).
- При изменении объекта налогообложения (например, с «доходов» на «доходы минус расходы») сделайте корректирующую проводку в начале периода, в котором изменение вступает в силу.
Проводка при оплате налога по УСН проста и стандартна: начисление – Дт 99 Кт 68.02, уплата – Дт 68.02 Кт 51. При использовании Единого налогового платежа необходимо детализировать платеж по субсчётам счёта 68, чтобы корректно отражать обязательства по каждому налогу. Соблюдение описанных правил обеспечивает достоверность бухгалтерской отчётности и минимизирует риски при проверках налоговыми органами.