Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – упрощённый режим налогообложения, действовавший до 31 декабря 2020 года. Несмотря на отмену, понимание бухгалтерского учёта при ЕНВД остаётся полезным для изучения истории налоговой системы и для работы с архивными данными. В данной статье рассматривается, какие счета используются в бухгалтерском учёте организаций и индивидуальных предпринимателей, применявших ЕНВД, как они группируются в плане счетов и какие типичные проводки осуществляются при начислении и уплате налога.

Особенности бухгалтерского учёта при ЕНВД

При применении ЕНВД бухгалтерский учёт ведётся по общим правилам, но существует ряд упрощений:

• Можно использовать сокращённый план счетов, объединяя несколько аналитических счетов в один синтетический.
• Некоторые статьи расходов (например, счёт 20 «Основное производство» и счёт 44 «Расходы на продажу») не участвуют в формировании налоговой базы ЕНВД.
• Для учёта налога ЕНВД вводиться отдельный субсчёт к счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам».

План счетов для учёта ЕНВД

Ниже представлен примерный перечень счетов, которые обычно применяются при ведении бухгалтерии организаций на ЕНВД. Все счета могут быть уточнены в учётной политике организации.

Синтетические счета

1. Счёт 01 – Основные средства.
2. Счёт 02 – Амортизация основных средств.
3. Счёт 10 – Материалы.
4. Счёт 20 – Основное производство (может быть объединено с счетами 23, 25, 26, 28, 29).
5. Счёт 26 – Общехозяйственные расходы.
6. Счёт 41 – Товары.
7. Счёт 42 – Торговая наценка (учёт товаров по розничным ценам).
8. Счёт 44 – Расходы на продажу (не участвует в ЕНВД, но ведётся для внутренней отчётности).
9. Счёт 50 – Касса.
10. Счёт 51 – Расчётный счёт.
11. Счёт 60 – Расчёты с поставщиками и подрядчиками.
12. Счёт 62 – Расчёты с покупателями и заказчиками.
13. Счёт 68 – Расчёты по налогам и сборам (субсчёт 68/ЕНВД).
14. Счёт 70 – Расчёты с персоналом по оплате труда.
15. Счёт 69 – Расчёты по социальному страхованию.
16. Счёт 76 – Прочие дебиторские и кредиторские задолженности (может заменять счета 62, 71, 73, 75, 79).
17. Счёт 80 – Уставный капитал.
18. Счёт 84 – Нераспределённая прибыль (убыток).
19. Счёт 90 – Продажи.
20. Счёт 91 – Прочие доходы и расходы.
21. Счёт 99 – Прибыли и убытки.

Пример субсчёта 68/ЕНВД

Счёт 68 делится на субсчёты по видам налогов. Для ЕНВД открывается субсчёт 68/ЕНВД, на котором учитываются:

• Начисленная сумма ЕНВД (кредит).
• Уплаченная сумма ЕНВД в бюджет (дебет).
• Возвраты, зачёты, пени и штрафы, связанные с ЕНВД.

Проводки по начислению и уплате ЕНВД

Ниже приведены типовые проводки, которые осуществляются в бухгалтерском учёте при работе с ЕНВД. Суммы указываются условно; в реальной бухгалтерии они рассчитываются согласно формуле:

ЕНВД = Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2

Начисление ЕНВД за отчётный период

Дт 20 (или 26, 29 – в зависимости от вида деятельности) Кт 68/ЕНВД

Эта проводка отражает формирование налоговой обязанности. Счёт 20 (или другой счёт учёта затрат) используется как «накопитель» суммы, подлежащей налогообложению.

Уплата ЕНВД в бюджет
Дт 68/ЕНВД Кт 51

Списание средств с расчётного счёта в счёт уплаты налога.

Возврат излишне уплаченного ЕНВД (например, в результате корректировки)
Дт 51 Кт 68/ЕНВД

Зачисление возвращённой суммы на расчётный счёт и уменьшение налоговой обязанности.

Начисление пени и штрафов за несвоевременную уплату ЕНВД
Дт 91 Кт 68/ЕНВД

Пени и штрафы отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт по налогам).

Ведение бухгалтерской отчётности при ЕНВД

Организации, применявшие ЕНВД, могли формировать сокращённую бухгалтерскую отчётность, состоящую из:

 
Бухгалтерского баланса.
 
Отчёта о финансовых результатах (прибыли и убытков) в упрощённой форме.

В отчёте о финансовых результатах строка «Налог на прибыль» отсутствует, так как налог на прибыль не рассчитывается при ЕНВД. Вместо неё показывается строка «Единый налог на вмененный доход» (или её аналог в зависимости от формы отчётности).

Практический пример

ИП «Ромашка» занимается розничной торговлей товарами повседневного спроса и применяет ЕНВД. За квартал физический показатель – площадь торгового зала 50 м², базовая доходность – 1500 руб./м², коэффициенты K1 = 1,2, K2 = 1,0.

Расчёт ЕНВД:
ЕНВД = 1500 × 50 × 1,2 × 1,0 = 90 000 руб. за квартал


Проводки:

 
Начисление ЕНВД за квартал:
 
Дт 20 Кт 68/ЕНВД 90 000
 
 
 
Уплата налога в бюджет (предположим, оплата произведена равными частями в течение квартала): 
Дт 68/ЕНВД Кт 51 30 000 (месяц 1)
Дт 68/ЕНВД Кт 51 30 000 (месяц 2)
Дт 68/ЕНВД Кт 51 30 000 (месяц 3)
 
 
 
 
По окончании года в бухгалтерской отчётности ИП покажет:
 
 
В балансе – сумму налога к уплате (если имеется переплата или недоимка) в статье «Расчёты по налогам и сборам».
 
В отчёте о финансовых результатах – строку «Единый налог на вмененный доход» со значением 360 000 руб. (90 000 × 4 квартала).
 
 
Учёт при ЕНВД отличается простотой и возможностью использования сокращённого плана счетов. Основные счета, участвующие в учёте налога, – это счёт 20 (или аналогичный счёт учёта затрат) для начисления и счёт 68/ЕНВД для отражения налоговой обязанности. Понимание этих принципов помогает корректно формировать бухгалтерскую отчётность, а также упрощает переход на другие режимы налогообложения в случае изменения законодательства.
 
Приведённый пример и перечень счетов являются рекомендательными; конкретный план счетов и порядок ведения учёта должны быть закреплены в учётной политике организации и соответствовать действующим на момент ведения бухгалтерии нормативным актам.