Статья посвящена порядку отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением заработной платы (ЗП), удержаниями из неё и последующей выдачей средств сотрудникам. Рассмотрены нормативные требования, типичные проводки, особенности оформления документов и актуальные изменения, вступающие в силу с 1 сентября 2025 года.
Нормативная база
- Трудовой кодекс РФ (ст. 136‑142) – порядок начисления и выплаты заработной платы;
- Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- План счетов бухгалтерского учета (счета 70, 68, 69, 76, 71 и др.);
- Приказ Минфина России от № 94н «О порядке ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности»;
- Постановления Правительства РФ и инструкции ФНС по удержаниям (алименты, исполнительные листы, налоги и сборы).
Начисление заработной платы
Начисление ЗП отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат:
- Дебет 20, 23, 25, 26 и др. – Кредит 70 – начисление основной заработной платы, надбавок, премий;
- Дебет 70 – Кредит 68 – удержание НДФЛ (при начислении налога источником выплаты);
- Дебет 70 – Кредит 69 – удержание страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС (если удержания производятся за счет работника);
Пример проводки начисления основной зарплаты:
Дебет 20 (Основное производство) 150 000 Кредит 70 (Расчеты с персоналом) 150 000
Удержания из заработной платы
Удержания могут быть обязательными (налоги, алименты, исполнительные листы) и добровольными (профсоюзные взносы, добровольное страхование). Они отражаются снижением кредитового сальдо счета 70 и увеличением соответствующих обязательств:
- Дебет 70 – Кредит 68 – удержанный НДФЛ;
- Дебет 70 – Кредит 69 – удержанные страховые взносы;
- Дебет 70 – Кредит 76 – удержания по исполнительным листам (алименты, возмещение ущерба и др.);
- Дебет 70 – Кредит 75 – удержания по профсоюзным взносам и другим добровольным удержаниям.
Пример удержания алиментов по исполнительному листу:
Дебет 70 (Расчеты с персоналом) 30 000 Кредит 76.04 (Удержания по исполнительным листам) 30 000
Выдача заработной платы
Фактическая выплата средств сотруднику приводит к погашению задолженности по счету 70:
- Дебет 70 – Кредит 51 (Расчетный счет) – выплата наличными или безналичным переводом;
- Дебет 70 – Кредит 50 (Касса) – выплата из кассы организации.
Пример выдачи зарплаты на банковскую карту:
Дебет 70 (Расчеты с персоналом) 120 000 Кредит 51 (Расчетный счет) 120 000
Документальное оформление
Для корректного учета необходимо оформить следующие первичные документы:
- Табель учета рабочего времени (форма Т-12 или Т-13);
- Расчетный лист по заработной плате (форма Т-51 или аналогичная);
- Приказ о начислении премий, надбавок, удержаний;
- Исполнительные листы, судебные приказы (для удержаний по алиментам, возмещению ущерба и т;д.);
- Платёжные поручения или ведомости на выплату заработной платы;
- Справки о начисленных и удержанных суммах (форма 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и др.).
Изменения в 2025 году (с 1 сентября)
С 1 сентября 2025 года вступают в силу следующие новшества, влияющие на бухгалтерский учет заработной платы:
- Повышение минимального размера оплаты труда (МРОТ) до 15 000 руб. – корректировка начислений для сотрудников с окладом ниже нового уровня;
- Изменение ставки НДФЛ для доходов свыше 5 млн руб. в год (15 % вместо 13 %) – необходимо пересмотреть удержания налогов в расчетных листах;
- Уточнение порядка удержаний по исполнительным листам: теперь удержание производится не более 50 % от суммы, подлежащей выплате, если у работника есть иные обязательные удержания (налоги, взносы).
Эти изменения требуют обновления внутренних инструкций по начислению ЗП, корректировки шаблонов расчетных листов и пересмотра аналитики по счету 70.
Пример комплексной проводки за месяц
Допустим, у сотрудника начислена зарплата 200 000 руб., из которой удержаны:
- НДФЛ 13 % – 26 000 руб.;
- Страховые взносы в ПФР – 22 % от базы для начисления (44 000 руб.) – удержание части за счет работника 2 % – 4 000 руб.;
- Алименты по исполнительному листу – 15 000 руб.;
- Профсоюзный взнос – 1 % – 2 000 руб.
Проводки:
Начисление зарплаты: Дебет 20 (Основное производство) 200 000 Кредит 70 (Расчеты с персоналом) 200 000 Удержание НДФЛ: Дебет 70 26 000 Кредит 68 (Налоги и сборы) 26 000 Удержание страховых взносов (часть за счет работника): Дебет 70 4 000 Кредит 69 (Страховые взносы) 4 000 Удержание алиментов: Дебет 70 15 000 Кредит 76.04 (Удержания по исполнительным листам) 15 000 Удержание профсоюзных взносов: Дебет 70 2 000 Кредит 75 (Расчеты с профсоюзными организациями) 2 000 Выплата заработной платы: Дебет 70 153 000 Кредит 51 (Расчетный счет) 153 000
Бухгалтерский учет начисления удержаний и выдачи заработной плата требует строгого соблюдения нормативных актов, своевременного оформления первичной документации и корректного отражения операций в бухгалтерском учете. Изменения, вступающие в силу с 1 сентября 2025 года, направлены на повышение прозрачности расчетов и усиление контроля за удержаниями. Регулярное обновление внутренних нормативных документов и обучение персонала помогут избежать ошибок и штрафных санкций со стороны контролирующих органов.