Водный налог (налог на использование водных объектов) относится к местным налогам и взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих водопользование (забор воды, сброс сточных вод, использование гидроэнергетических ресурсов и т.д.). Правильное отражение данного налога в бухгалтерском учёте обеспечивает соответствие требованиям Налогового кодекса РФ и бухгалтерских стандартов, а также позволяет избежать штрафов и доначислений при проверках.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, глава 25.2 «Налог на использование водных объектов»;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402‑ФЗ от ;
- План счетов бухгалтерского учёта организаций (утверждённый Приказом Минфина России № 94н от );
- Методические рекомендации Минфина России по учёту налогов и сборов (письма от № 03-03-06/1/12345 и др.).
Счета бухгалтерского учёта, используемые для учёта водного налога
| Счёт | Наименование | Краткое содержание операций |
|---|---|---|
| 68.03 | Расчёты по налогу на использование водных объектов | Учёт начисления и уплаты водного налога. |
| 91.02 | Прочие доходы и расходы | Отнесение штрафов, пени и иных санкций по водному налогу. |
| 76.09 | Расчёты по прочим налогам и сборам | В случае, если организация использует субсчёт 76.09 для накопления предварительных расчётов по водному налогу. |
| 60.01 | Расчёты с поставщиками | Оплата услуг по водоснабжению и водоотведению, если они включают налог. |
Порядок отражения операций по водному налогу
Начисление налога
По итогам отчётного периода (квартал, месяц) организация определяет сумму налога к уплате в соответствии с действующими ставками и объёмом водопользования. Запись:
Дебет 91.02 «Прочие доходы и расходы» – Кредит 68.03 «Расчёты по налогу на использование водных объектов»
Сумма, отнесённая на счёт 91.02, увеличивает расходы периода и уменьшает финансовый результат.
Уплата налога в бюджет
После получения налогового уведомления и перечисления суммы в бюджет делается запись:
Дебет 68.03 «Расчёты по налогу на использование водных объектов» – Кредит 51 «Расчётные счета» (или 50 «Касса»)
При этом счёт 68.03 закрывается, а денежные средства списываются с расчётного счёта организации.
Возврат излишне уплаченного налога
Если в результате проверки установлено, что сумма налога была переплачена, организация имеет право на зачёт или возврат излишка. Операции отражаются так:
- Зачёт в счёт будущих платежей:
Дебет 68.03 «Расчёты по налогу на использование водных объектов» – Кредит 76.09 «Расчёты по прочим налогам и сборам»
- Возврат на расчётный счёт:
Дебет 51 «Расчётные счета» – Кредит 68.03 «Расчёты по налогу на использование водных объектов»
Начисление штрафов и пени
При нарушении сроков уплаты или недостоверном представлении налоговой декларации начисляются штрафы и пени. Они отражаются на счёте 91.02:
Дебет 91.02 «Прочие доходы и расходы» – Кредит 68.03 «Расчёты по налогу на использование водных объектов»
После уплаты штрафов и пени:
Дебет 68.03 «Расчёты по налогу на использование водных объектов» – Кредит 51 «Расчётные счета»
Пример проводок за квартал
- Начисление налога за I квартал: Дебет 91.02 – Кредит 68.03 150 000 руб.
- Уплата налога в бюджет: Дебет 68.03 – Кредит 51 150 000 руб.
- Выявлена переплата 20 000 руб. (зачёт): Дебет 68.03 – Кредит 76.09 20 000 руб.
- Начисление пени за просрочку уплаты: Дебет 91.02 – Кредит 68.03 5 000 руб.
- Уплата пени: Дебет 68.03 – Кредит 51 5 000 руб.
Особенности учёта в зависимости от формы собственности
- Бюджетные учреждения: используют субсчёт 68.03 в рамках бюджетного учёта; начисление отражается на счёте 802 «Налоги и сборы».
- Автономные некоммерческие организации: могут применять счёт 86 «Целевое финансирование», если водный налог относится к целевым поступлениям.
- Малые предприятия на УСН: водный налог не относится к объекту налогообложения по УСН, однако обязанность его уплаты сохраняется; учёт ведётся на общих счетах 68.03 и 91.02.
Отчётность и аналитика
Сведения о начисленных и уплаченных суммах водного налога включаются в:
- Бухгалтерскую балансовую ведомость (строка 680 «Расчёты по налогам и сборам»);
- Отчёт о финансовых результатах (строка «Прочие расходы» – счёт 91.02);
- Налоговую декларацию по водному налогу (форма № 2‑НДФЛ, если применяется, либо иная форма, установленная местными органами).
Для внутреннего контроля рекомендуется вести аналитический учёт по субсчётам 68.01–68.03, выделяя:
- водопользование забором поверхностных вод;
- водопользование забором подземных вод;
- сброс сточных вод;
- использование гидроэнергетических ресурсов.
Правильное отражение водного налога в бухгалтерском учёте требует:
- Использования счёт 68.03 для учёта расчётов с бюджетом;
- Отнесения начисленного налога на счёт 91.02 (прочие расходы) в период, к которому относится налоговая база;
- Тимливой уплаты налога и своевременного закрытия расчётного счёта 68.03;
- Учёта штрафов, пени и возможных переплат через соответствующие субсчёта и счета 91.02, 76.09;
- Ведения аналитического учёта по видам водопользования для внутреннего контроля и подготовки отчётности.
Соблюдение указанных порядков обеспечивает прозрачность финансовой отчётности, минимизирует риски доначислений и штрафов со стороны налоговых органов, а также способствует оптимизации налоговой нагрузки предприятия.