Статья посвящена особенностям отражения в бухгалтерском учёте начисления и уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – специального налогового режима‚ применяемого в Республике Беларусь к организациям‚ оказывающим определённые виды услуг (в т․ч․ техническое обслуживание и ремонт автотранспорта)․

Нормативная база

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (НК РБ) – редакция от № 159‑З;
• Закон РБ от № 71‑З «О едином налоге на вмененный доход» (в редакции‚ действующей на 2026 г․);
• Указ Президента РБ от № 29 «О налогообложении» (базовые ставки ЕНВД на 2018 г․);
• Инструкции и разъяснения налоговых органов (например‚ материалы правовой платформы Бизнес‑Инфо)․

Кто является плательщиком единого налога на вмененный доход?

Согласно п․ 2 ст․ 325 НК РБ‚ плательщиками ЕНВД являются организации‚ которые:

1. осуществляют деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств и их компонентов (услуги СТО);
2. имеют списочную численность работников не более 15 человек․

Если организация соответствует обоим критериям‚ она переходит на уплату единого налога вместо налога на прибыль‚ НДС и некоторых других сборов․

Определение налоговой базы

Налоговая база ЕНВД формируется из двух составляющих:

• Вмененный доход – условный доход‚ рассчитываемый на основе базовой доходности на одного работника;
• Фактическая выручка от реализации услуг СТО (включая стоимость использованных материалов‚ запасных частей и т․п․‚ за исключением имущества‚ принадлежащего заказчику)․

Если фактическая выручка за налоговый период (календарный месяц) меньше вмененного дохода‚ то налог исчисляется от вмененного дохода․ Если выручка превышает вмененный доход – налог исчисляется от фактической выручки․

Вмененный доход

Вмененный доход за месяц определяется по формуле:

Вмененный доход = Базовая доходность на одного работника в месяц × Средняя численность работников за месяц

Базовая доходность на одного работника в месяц рассчитывается так:

Базовая доходность = (Максимальная базовая ставка ЕНВД для ИП и физлиц) / 0‚1

На 2018 г․ максимальная базовая ставка ЕНВД для г․ Минска и Минского р‑на составляла 2 600 000 руб․ (по Указу Президента № 29)․ Следовательно:

Базовая доходность = 2 600 000 руб․ / 0‚1 = 26 000 000 руб․

Таким образом‚ для каждого работника в месяц условно считается доход в размере 26 млн руб․

Выручка от реализации услуг СТО

В выручку включается:

• стоимость оказанных услуг (работа);
• стоимость материалов‚ технических жидкостей‚ запасных частей‚ комплектующих‚ использованных при оказании услуг;
• стоимость имущества‚ переданного заказчику безвозмездно (если оно не принадлежит заказчику)․

Исключается из выручки имущество‚ принадлежащее заказчику и принятое от него для оказания услуг (п․ 2 ст․ 325 НК)․

Выручка определяется в порядке‚ установленном для налога на прибыль‚ и отражается на дату‚ установленную для исчисления такого налога (обычно – последняя дата месяца)․

Исчисление и уплата единого налога

Ставка ЕНВД составляет 5 % от налоговой базы․

Налоговый период – календарный месяц․ Налог начисляется и уплачивается без нарастающего итога (т․е․ каждый месяц рассчитывается отдельно)․

Сроки:

• Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган не позднее 20‑го числа месяца‚ следующего за отчетным;
• Уплата налога производится не позднее 22‑го числа того же месяца․

Бухгалтерские проводки

Для отражения операций по ЕНВД в бухгалтерском учёте используются следующие счета (согласно Плану счетов бухгалтерского учёта‚ утверждённому Минфином РБ):

Счёт	Наименование
90	«Продажи» (учёт выручки и себестоимости)
68	«Расчёты по налогам и сборам» (подсчёт 68․02 – ЕНВД)
51	«Расчётные счета» (оплата налога)
76	«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (при получении авансов‚ если требуется)

Начисление выручки

Дебет 62 (или 76) – Кредит 90․01
 (отражена выручка от оказания услуг СТО)

Начисление себестоимости (материалы‚ зарплата и т․д․)

Дебет 90․02 – Кредит 10‚ 70‚ 69 и т․д․
 (списана себестоимость оказанных услуг)

Определение налоговой базы и начисление ЕНВД

После закрытия месяца бухгалтер сравнивает:

• Вмененный доход (26 000 000 руб․ × средняя численность);
• Фактическую выручку по счёт‑90․01․

Большую из этих величин принимают за налоговую базу․

Дебет 90․03 (или отдельный субсчёт 90․04 «ЕНВД») – Кредит 68․02
 (начислен единый налог на вмененный доход)

Сумма налога = Налоговая база × 5 %․

Уплата налога

Дебет 68․02 – Кредит 51
 (уплачен ЕНВД в бюджет)

Отчётность по ЕНВД

Плательщик единого налога представляет:

• Налоговую декларацию по ЕНВД (форма‚ утверждённая Министерством налогов и сборов РБ) – не позднее 20‑го числа месяца‚ следующего за отчетным;
• Бухгалтерскую отчётность (баланс‚ отчёт о финансовых результатах) – в общем порядке‚ но без строки «Налог на прибыль» (она не рассчитывается)․

В декларации указываются:

• средняя численность работников;
• базовая доходность на одного работника;
• вмененный доход;
• фактическая выручка;
• выбранная налоговая база (большая из двух);
• расчёт суммы налога (база × 5 %);
• сумма налога к уплате и дата её перечисления․

Пример расчёта (месяц январь 2026 г․)

Условия:

• Средняя численность работников – 10 человек;
• Фактическая выручка за январь – 200 000 000 руб․;
• Базовая доходность на одного работника – 26 000 000 руб․ (как рассчитано выше)․

Шаги:

1. Вмененный доход = 26 000 000 × 10 = 260 000 000 руб․;
2. Сравниваем с выручкой: 200 000 000 руб․ < 260 000 000 руб․;
3. Налоговая база = вмененный доход = 260 000 000 руб․;
4. Сумма ЕНВД = 260 000 000 × 5 % = 13 000 000 руб․;
5. Декларация подаётся до 20 февраля‚ уплата – до 22 февраля․

Если бы выручка составила‚ например‚ 300 000 000 руб․‚ то налоговая база была бы равна фактической выручке‚ а налог – 15 000 000 руб․

Единый налог на вмененный доход упрощает налогообложение для малых организаций‚ оказывающих услуги СТО‚ заменяя несколько налогов одним платежом․ Однако бухгалтерскому учёту необходимо:

• точно определять среднюю численность работников;
• корректно разделять выручку и себестоимость‚ исключая имущество заказчика;
• ежемесячно сравнивать вмененный доход и фактическую выручку для выбора налоговой базы;
• вовремя формировать и сдавать налоговую декларацию‚ соблюдая установленные сроки․

Соблюдение этих требований обеспечивает корректное отражение налоговых обязательств в бухгалтерской отчётности и минимизирует риски штрафных санкций со стороны налоговых органов․

---

Информация актуальна на  г․ и основана на нормативных актах Республики Беларусь‚ доступных на дату написания статьи․