Учет налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) — одна из самых частых тем, вызывающих вопросы у бухгалтеров. Главная сложность заключается в разграничении: налог на доходы (объект «Доходы») и налог на доходы минус расходы (объект «Доходы минус расходы»), а также в правильном отражении авансовых платежей и итоговой суммы к уплате. В статье подробно разберем счета учета (План счетов по Приказу Минфина № 94н), типичные проводки и изменения, вступившие в силу с 2025–2026 гг.

Основные счета учета для УСН

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от № 94н), начисление единого налога отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Внутри этого счета необходимо открыть субсчет для раздельного учета.

Рекомендуемая структура субсчетов к счету 68:

• 68.4 — Расчеты по единому налогу по УСН (общий субсчет).
• 68.4.1 — Налог по объекту «Доходы» (УСН 6%).
• 68.4.2 — Налог по объекту «Доходы минус расходы» (УСН 15% / 5–15%).
• 68.4.3 — Авансовые платежи по УСН (опционально, для удобства контроля).
• 68.4.4 — Пени, штрафы, проценты по УСН.

Важно: Если организация применяет оба объекта налогообложения (для разных видов деятельности), раздельный учет на субсчетах 68.4.1 и 68.4.2 является обязательным требованием Налогового кодекса РФ (ст. 346.18, 346.21) для правильного расчета налоговой базы.

Проводки по начислению налога: объект «Доходы» (6%)

При объекте «Доходы» налоговая база — это сумма доходов, уменьшенная на страховые взносы (в установленных пределах). Налог начисляется кумулятивно от начала года.

Типовые проводки:

1. Начисление авансового платежа за отчетный период (кв., полуг., 9 мес.):
   Дебет 68.4.1 — Кредит 99.1 (прибыли и убытки)
   Комментарий: Сумма аванса = Налог за период (кумулятивно) – Авансы за прошлые периоды.
2. Уплата авансового платежа в бюджет:
   Дебет 68.4.1, Кредит 51 (расчетный счет)
3. Начисление итогового налога за год (в отчете за год):
   Дебет 68.4.1 — Кредит 99.1
   Комментарий: Начисляется разница между годовым налогом и суммой уплаченных авансов.
4. Уплата итогового налога (дедлайн — 25 апреля след. года для орг, 30 апреля для ИП):
   Дебет 68.4.1 — Кредит 51
5. Учет уменьшения налога страховыми взносами (для ИП без наемных работников и для орг/ИП с наемными):
   Уменьшение не является расходом по Дт 99. Оно уменьшает саму базу начисления.
   • При начислении налога сразу учитываем уменьшенную сумму (Дт 68.4.1 — Кт 99.1).
   • Или: Дт 68.4.1 (начислен полный налог) — Кт 69.1 (взносы за себя, для ИП без наемных) / Кт 69.1/69.2/69.3 (взносы за сотрудников). Второй вариант чаще используется в программах 1С для наглядности.

Проводки по начислению налога: объект «Доходы минус расходы» (15% / 5–15%)

Здесь налоговая база = Доходы – Расходы (по закрытому реестру ст. 346.16–346.18 НК РФ). Минимальный налог — 1% от доходов (платится, если расчетный налог меньше 1%).

1. Начисление авансового платежа:
   Дебет 68.4.2, Кредит 99.1
2. Уплата аванса:
   Дебет 68.4.2 — Кредит 51
3. Начисление минимального налога (1% от доходов) в конце года, если он больше расчетного:
   Дебет 68.4.2 — Кредит 99.1
   Разница между минимальным и расчетным налогом списывается на финансовый результат.
4. Уплата итогового налога (разницы):
   Дебет 68.4.2 — Кредит 51

Нюанс про минимальный налог: В бухгалтерском учете минимальный налог полностью списывается на Дт 99 (через Дт 68.4.2). В налоговом учете «излишек» минимального налога над расчетным переносится на будущие периоды как расход (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Возникает временное различие (ПБУ 18/02), если организация его применяет. Оно дает отложенный налоговый актив (Дт 09 — Кт 68.4.2), который будет реализовываться в будущем за счет уменьшения начисленного налога.

Особенности 2025–2026 гг.: Новые ставки и НДС на УСН

С 1 января 2025 года вступили в силу масштабные изменения (ФЗ от № 419-ФЗ), затрагивающие ставки и порядок учета.

Новые ставки УСН «Доходы минус расходы» (п. 1 ст. 346.20 НК РФ в ред. 2025 г.):

• 5% — если доход за год не превысил 60 млн руб. (ранее 150 млн).
• 10% — если доход от 60 млн до 180 млн руб.
• 15% — если доход от 180 млн до 450 млн руб. (новый верхний порог).
• 20% — если доход превышает 450 млн руб. (новый максимум для УСН).

При этом минимальный налог (1% от доходов) сохраняется. Бухгалтеру необходимо заранее настроить в программе расчет ставки в зависимости от кумулятивного дохода.

НДС для плательщиков УСН (с 2025–2026 гг.):

С 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн руб. (с 2026 г. — свыше 20 млн руб.) становятся плательщиками НДС по общему порядку (ст. 346.11 НК РФ).

Учет НДС ведется отдельно от УСН:

• Счет 68.1 — Расчеты по НДС (начисление «на выходе», вычет «на входе»).
• Счет 19.3 — НДС по приобретенным ценностям (вычет).
• Счет 76.АВ, Расчеты по НДС с авансов.

Критически важно: НДС, уплаченный в бюджет по общему порядку, НЕ уменьшает единый налог по УСН. Это разные налоги, разные счета (68.1 vs 68.4), разные дедлайны.

Учет пени, штрафов и процентов

Суммы пени, штрафов и процентов за несвоевременную уплату УСН не относятся на расходы (п. 1 ст. 270, п. 4 ст. 265 НК РФ; ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете они списываются на прочие расходы (Дт 91.2) или уменьшают прочие доходы (Дт 91.9), но чаще всего используют отдельный субсчет:

• Начисление пени/штрафа (по требованию ФНС или самому):
  Дебет 91.2 — Кредит 68.4.4
• Уплата:
  Дебет 68.4.4 — Кредит 51

Частые ошибки и контрольные точки

Пример итоговой проводки за год (Организация, УСН 15%, минимальный налог больше расчетного)

Дано: Доход 10 млн руб. Расходы 9.5 млн руб. База = 0.5 млн. Налог 15% = 75 тыс. руб. Мин. налог 1% = 100 тыс. руб. Авансы уплачены 60 тыс. руб.

1. Начисление расчетного налога за год: Дт 68.4.2 — Кт 99.1, 75 000 руб.
2. Начисление доп. налога до минимального: Дт 68.4.2 — Кт 99.1 — 25 000 руб. (100 000 ─ 75 000)

Дт 68.4.2 — Кт 51, 40 000 руб.

3. Временное различие (если ПБУ 18/02 применяется): Излишек мин. налога (25 000) — это будущий расход.
   Дт 09 — Кт 68.4.2 — 25 000 руб. (ОНА). В будущем: Дт 68.4.2 — Кт 09.

Резюме: шпаргалка по счетам

| Ситуация | Дебет | Кредит | Комментарий |
| :— | :— | :— | :— |
| Начисление аванса/налога (6%) | 68.4.1 | 99.1 | Через «Прибыли и убытки» |
| Начисление аванса/налога (15%) | 68.4.2 | 99.1 | Через «Прибыли и убытки» |
| Уплата в бюджет | 68.4.1 / 68.4.2 | 51 | Раздельно по объектам |
| Уменьшение налога взносами (ИП без наемных) | 68.4.1 | 69.1 | Внутри счета 68 |
| Уменьшение налога взносами (с наемными) | 68.4.1 / .2 | 69.1 / .2 / .3 | В пределах 50% (6%) или 100% (15%) |
| Минимальный налог (15%) | 68.4.2 | 99.1 | Разница до 1% от доходов |
| Пени/штрафы по УСН | 91.2 | 68;4.4 | Не уменьшают налоговую базу |
| НДС (если доход > 20/60 млн) | 68.1 / 76.АВ | 51 / 90 / 62 | Отдельно от УСН! |

Правильный учет УСН строится на трех китах: раздельный учет по объектам (субсчета 68.4.1 / 68.4.2), корректное отражение страховых взносов (как уменьшение налога, а не расхода) и разделение УСН и НДС (счета 68.4 и 68.1). С введением ступенчатой шкалы ставок (5–20%) и снижением порога НДС до 20 млн руб. с 2026 года, автоматизация расчетов в 1С и регулярная сверка с налоговой (личный кабинет, запрос выписки по ЕНС) становятся обязательными условиями чистой отчетности.

Совет: Ежемесячно/ежеквартально сверяйте сальдо по субсчетам 68.4.1 и 68.4.2 с расчетами в налоговой декларации и данными ЕНС (единый налоговый счет). Это сэкономит время на годовой отчетности и исключит пеню.