Банковская гарантия – это обязательство банка‑гаранта перед бенефициаром (получателем гарантии) выплатить определённую сумму в случае неисполнения принципалом (заказчиком, должником) своих обязательств по основному договору․ Учёт такой гарантии имеет свои особенности, поскольку она может отражаться как на балансе, так и вне баланса организации‑принципала, а также влияет на расходы и доходы всех сторон сделки․

Основные участники операции

• Принципал – организация, получающая гарантию и обязующаяся исполнить основное обязательство перед бенефициаром․
• Банк‑гарант – кредитная организация, выдающая гарантию и принимающая на себя риск выплаты бенефициару․
• Бенефициар – сторона, в пользу которой выдаётся гарантия (обычно покупатель, заказчик по государственному контракту и т․п․)․

Нормативная база

Учёт банковских гарантий регулируется следующими документами:

1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
2. ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»;
3. ФСБУ 5/2019 «Запасы» (при учёте гарантии как обеспечения исполнения обязательств);
4. Приказ Минфина России от № 121н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учёта государственных финансов» (для бюджетных учреждений);
5. Методические рекомендации КонсультантПлюс и другие отраслевые пособия․

Учёт у принципала (организации‑получателя гарантии)

Принципал может отражать банковскую гарантию двумя способами:

1. На балансе – как финансовое обязательство (кредиторская задолженность) перед банком‑гарантом, если гарантия считается полученным финансовым ресурсом․
2. Вне баланса (на забалансовом счёте) – как обеспечение исполнения обязательств, если гарантия не приводит к изменению имущественного положения принципала․

Наиболее распространённый подход в коммерческих организациях – учёт гарантии на забалансовом счёте 008 «Обеспечение исполнения обязательств и платежей полученные»․ При этом:

• При получении гарантии от банка делается запись:

Дт 008 Кт 76․09 – отражение полученной банковской гарантии (сумма гарантии)․

• По истечении срока гарантии или при исполнения основного обязательства гарантия списывается:

Дт 76․09 Кт 008 – закрытие забалансового учёта гарантии․

Если принципал решает отражать гарантию на балансе, то проводки выглядят так:

 
При получении гарантии (как финансового ресурса):

Дт 51 Кт 76․09 – получение средств от банка под гарантию (если банк перечисляет аванс)․
 
 
При уплате комиссии банку за выдачу гарантии (расход):
 
 
Дт 91․2 Кт 51 – оплата комиссии (прочие расходы)․
 
 
При возврате неиспользованных средств банку (если гарантия не была востребована):
 
 
Дт 76․09 Кт 51 – возврат средств банку․
 
Учёт у банка‑гаранта 
Банк‑гарант отражает выданную гарантию как условное обязательство․ В бухгалтерском учёте банка применяются следующие счета:
 
 
Счёт 20102 «Обязательства по гарантиям, поручительствам и aval» – отражает сумму выданной гарантии;
 
Счёт 7602 «Расчёты по полученным гарантиям» – используется при получении комиссии от принципала;
 
Счёт 9102 «Прочие доходы» – отражает полученную комиссию за выдачу гарантии․
 
 
Типовые проводки банка:
 
 
При получении комиссии от принципала:
 
 
Дт 51 Кт 7602 – получение комиссии на расчётный счёт․
 
 
При начислении комиссии в доход:
 
 
Дт 7602 Кт 9102 – признание комиссии доходом․
 
 
При выплате бенефициару по требованию гарантии:
 
 
Дт 20102 Кт 51 – исполнение обязательства по гарантии (выплата бенефициару)․
 
Учёт у бенефициара 
Бенефициар получает право требовать оплату от банка‑гаранта в случае неисполнения принципалом своих обязательств․ До момента наступления события, triggering выплату гарантии, бенефициар не отражает никаких сумм в учёте․ После получения денег от банка проводка выглядит так:
 
Дт 51 Кт 76․09 – получение средств от банка‑гаранта (доход или возмещение убытков)․
 
Если полученные средства относятся к возмещению убытков, они могут быть отнесены к прочим доходам (счёт 91․1) либо уменьшить соответствующие расходы, в зависимости от характера основного обязательства․
 
Пример проводок для принципала (учёт на забалансовом счёте 008) 
Исходные данные: Организация получила банковскую гарантию на сумму 500 000 руб․ сроком 12 месяцев․ Комиссия банка за выдачу гарантии – 2 % от суммы гарантии (10 000 руб․), уплачивается единовременно при получении гарантии․
 
 
Получение гарантии (забалансовый учёт):
 
 
Дт 008 Кт 76․09 500 000
 
 
Уплата комиссии банку:
 
 
Дт 91․2 Кт 51 10 000
 
 
Исполнение основного обязательства принципалом (например, оплата поставки) – гарантия не востребована, по истечении срока:
 
 
Дт 76․09 Кт 008 500 000
 
Если же бенефициар предъявил требование и банк выплатил ему 300 000 руб․, то у принципала возникает обязательство перед банком по возмещению этой суммы:
 
 
Выплата банком бенефициару (банк отражает проводку Дт 20102 Кт 51 300 000):
 
 
Дт 76․09 Кт 51 300 000 – принципал признаёт обязательство возместить банку․
 
 
После получения средств от принципала банком (принципал оплачивает банку):
 
 
Дт 51 Кт 76․09 300 000 – погашение обязательства перед банком․
 
Бухгалтерский учёт банковской гарантии требует чёткого понимания сторон операции и выбора метода отражения (балансовый или забалансовый)․ Правильное применение проводок обеспечивает достоверность финансовой отчётности, минимизирует риски искажения показателей прибыли и убытков, а также способствует соблюдению требований нормативных актов (ПБУ, ФСБУ, приказы Минфина)․
 
При работе с банковскими гарантиями рекомендуется:
 
 
Фиксировать все условия гарантии (сумма, срок, комиссия, события, triggering выплату);
 
Выбирать метод учёта, соответствующий учётной политике организации и характеру гарантии;
 
Регулярно пересматривать состояние гарантий на предмет их исполнения или истечения срока;
 
Своевременно отражать комиссии и иные выплаты в составе прочих расходов/доходов․
  
Соблюдение этих принципов позволит организации корректно отражать влияние банковских гарантий на финансовые результаты и обеспечить прозрачность взаимодействия с банком‑гарантом и бенефициаром․