Статья посвящена учету операции начисления и выплаты дивидендов, когда получателем выступает другое юридическое лицо (учредитель, акционер‑организация). Рассмотрим нормативные условия, порядок формирования проводок и особенности налогообложения таких выплат.

Условия, при которых возможна выплата дивидендов

Согласно письму Минфина РФ от № 03‑11‑06/2/147 и ст. 43 Закона «Об акционерных обществах» (ст. 29 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»), дивиденды могут быть выплачены только при соблюдении всех следующих условий:

• по данным бухгалтерской отчетности за период выплаты имеется чистая прибыль;
• уставный капитал полностью оплачен;
• величина чистых активов превышает сумму уставного капитала и резервного фонда (для АО — с учётом превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выплаты;
• отсутствуют признаки банкротства и они не возникнут после выплаты дивидендов;
• для АО завершён выкуп акций по предъявленным требованиям акционеров;
• для ООО выбывшему участнику полностью выплачена его доля;
• соблюдена последовательность выплат: сначала по привилегированным акциям с преимуществами, затем по остальным привилегированным и в конце — по обыкновенным (для АО).

Проводки при начислении дивидендов юридическому лицу‑учредителю

Операция делится на два этапа:

1. Начисление дивидендов – отражение обязательства перед получателем;
2. Выплата дивидендов – погашение обязательства и движение денежных средств.

Начисление дивидендов

При принятии решения о распределении чистой прибыли бухгалтерия делает следующую запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» – сумма начисленных дивидендов;
Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – обязательство перед юрлицом‑учредителем.

Если в организации несколько видов акций (привилегированные и обыкновенные), сумма распределяется пропорционально количеству и типу акций, принадлежащих каждому учредителю.

Уплата налогов при выплате дивидендов юрлицу

Для получателя‑юридического лица налоговые последствия зависят от его статуса:

• Российская организация – дивиденды, полученные от другой российской организации, освобождаются от налога на прибыль в соответствии с пунктом 14 статьи 284 НК РФ (участие в капитале). Удержание НДФЛ не производится, так как получатель не являеться физическим лицом.
• Иностранная организация – применяется удержание налога у источника (удержание НДФЛ/налог на прибыль) по ставке 15 % (п. 3 ст. 224 НК РФ) либо по ставке, предусмотренной соответствующим международным договором.

Если получатель – российская организация, проводка по налогам не делается. В случае иностранного получателя добавляется удержание налога:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» – сумма удержанного налога;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – налог к уплате в бюджет.

Выплата дивидендов

После удержания (если требуется) и перечисления средств получателю делается запись:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» – сумма к выплате (включая удержанный налог, если он был);
Кредит 51 «Расчетный счет» (или 50 «Касса») – движение денежных средств.

Если налог был удержан ранее, то при выплате чистой суммы дивидендов проводка выглядит так:

Дебет 75 – сумма дивидендов (без налога);
Кредит 51 – выплата получателю;
Дебет 68 – возврат удержанного налога (если он был ранее зачислен в бюджет и подлежит возврату – редкий случай, обычно налог остаётся в бюджете).

Пример проводок

ООО «Альфа» имеет единственного учредителя – ООО «Бета» (российская организация). По итогам года чистая прибыль составляет 1 200 000 руб. Решено выплатить дивиденды в размере 800 000 руб.

1. Начисление дивидендов:

    Дебет 84 – 800 000
    Кредит 75 – 800 000
    

2. Налоги – не удерживаются, так как получатель – российская организация;
3. Выплата дивидендов:

    Дебет 75 – 800 000
    Кредит 51 – 800 000
    

Если бы учредителем было иностранное лицо, ставка удержания составила бы 15 %:

• Налог к удержанию: 800 000 × 15 % = 120 000 руб.
• Сумма к выплате получателю: 800 000 − 120 000 = 680 000 руб.
• Проводки:

1. Начисление: Дебет 84 – 800 000; Кредит 75 – 800 000.
2. Удержание налога: Дебет 75 – 120 000; Кредит 68 – 120 000.
3. Выплата: Дебет 75 – 680 000; Кредит 51 – 680 000.

Начисление дивидендов юридическому лицу‑учредителю отражается стандартными проводками через счета 84 и 75. Особенность учета заключается в определении налоговых последствий: для российских организаций‑получателей налог на прибыль не удерживается, а для иностранных получателей требуется удержание налога у источника по ставке 15 % (или по ставке международного договора). Соблюдение всех условий, предусмотренных законодательством, гарантирует корректность бухгалтерского и налогового учёта операции;