В данной статье рассматривается порядок отражения в бухгалтерском учёте выплат выигрышей (призов, подарков) физическим лицам, полученных в рамках рекламных акций, конкурсов, розыгрышей и аналогичных мероприятий․ Особое внимание уделяется разделению выигрыша на натуральную и денежную части, начислению и удержанию НДФЛ, а также формированию соответствующих проводок․
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, ст․ 217 (п․ 28) – обложение НДФЛ доходов в виде выигрышей и призов;
- ФСБУ 5/2018 «Запасы» – списание стоимости имущества, ранее принятого к учету как запасы;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» – классификация прочих расходов;
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (счета 10, 19, 68, 76, 91 и др․)․
Классификация выигрыша
Выигрыш может состоять из двух частей:
- Натуральная часть – стоимость передаваемого имущества (товара, услуги) без выделения денежного эквивалента;
- Денежная часть – сумма денежных средств, выплачиваемая победителю․
Для целей налогообложения важно определить, превышает ли общая стоимость выигрыша (натуральная + денежная) необлагаемый минимум в 4 000 руб․ (п․ 28 ст․ 217 НК РФ)․ Если превышает, налоговый агент обязан удержать НДФЛ по ставке 35 % с суммы, превышающей этот минимум․
Проводки при получении подарка (запаса)
Когда организация приобретает подарок для последующего розыгрыша, он отражается на счёте запасов:
Дебет 10․12 Кредит 60․01 – стоимость подарка без НДС Дебет 19․03 Кредит 60․01 – НДС по приобретённому подарку Дебет 68․02 Кредит 19․03 – принятие к вычету НДС
Пример: подарок стоимостью 39 999 руб․ (в т․ч․ НДС 18 %)․
- Стоимость без НДС = 33 332,50 руб․
- НДС = 6 666,50 руб․
Определение натуральной и денежной частей выигрыша
Допустим, организация решила выдать победителю подарок в натуральной форме (стоимость 39 999 руб․) и дополнительно денежную премию в размере 21 538 руб․ Общая стоимость выигрыша:
39 999 руб․ + 21 538 руб․ = 61 537 руб․
Необлагаемый минимум – 4 000 руб․, следовательно налоговая база по НДФЛ:
61 537 руб; – 4 000 руб․ = 57 537 руб․
НДФЛ (35 %) = 20 138 руб․
Проводки при начислении дохода и удержании НДФЛ
Поскольку организация выступает налоговым агентом и обязана удержать налог, доход увеличивается на сумму, с которой будет удержан НДФЛ (денежная часть + натуральная часть, переведённая в денежный эквивалент)․
Дебет 26 Кредит 76․10 – начисление дохода победителю (61 537 руб․) Дебет 76․10 Кредит 68․01 – удержанный НДФЛ (20 138 руб․)
После удержания на счёте 76․10 остаётся сумма, подлежащая выплате победителю:
61 537 руб․ – 20 138 руб․ = 41 399 руб․
Закрытие расчётов с победителем
Остаток по счёту 76․10 выплачивается победителю наличными или перечислением на банковский счёт:
Дебет 76․10 Кредит 50 (51) – выплата денежных средств победителю (41 399 руб․)
Списание стоимости натурального подарка
Поскольку подарок ранее учитывался как запас, его передача победителю оформляется как списание запасов в состав прочих расходов:
Дебет 91․02 Кредит 10․12 – списание стоимости подарка (33 332,50 руб․)
НДС, ранее принятый к вычету, остаётся в учёте налогов (счёт 68․02) и не корректируется при передаче подарка, так как налоговый вычет уже был принят при приобретении․
Отражение денежной части выигрыша в расходах
Денежная часть выигрыша (21 538 руб․) также относится к прочим расходам, поскольку не связана с обычными видами деятельности организации:
Дебет 91․02 Кредит 76․10 – отнесение денежной части выигрыша на прочие расходы (21 538 руб․)
После этой проводки счёт 76․10 закрывается полностью (остаток = 0)․
- Приобретение подарка:
- Дебет 10․12 Кредит 60․01 – 33 332,50
- Дебет 19․03 Кредит 60․01 – 6 666,50
- Дебет 68․02 Кредит 19․03 – 6 666,50
- Начисление дохода и удержание НДФЛ:
- Дебет 26 Кредит 76․10 – 61 537
- Дебет 76․10 Кредит 68․01 – 20 138
- Списание натурального подарка:
- Дебет 91․02 Кредит 10․12 – 33 332,50
- Отнесение денежной части выигрыша на прочие расходы:
- Дебет 91․02 Кредит 76․10 – 21 538
- Выплата оставшейся суммы победителю:
- Дебет 76․10 Кредит 50 (51) – 41 399
Рекомендации по учёту
- Всегда разделяйте выигрыш на натуральную и денежную части ещё на этапе планирования акции – это упрощает расчёт налоговой базы и формирование проводок․
- Проверяйте, не превышает ли общая стоимость выигрыша необлагаемый минимум в 4 000 руб․; если нет – НДФЛ не удерживается․
- Стоимость натурального подарка, ранее учтённого как запас, списывайте на счёт 91․02 «Прочие расходы» (или 91․01 «Прочие доходы», если организация получает доход от таких акций)․
- Денежную часть выигрыша также относите к прочим расходам (счёт 91․02), так как она не относится к основной деятельности․
- Убедитесь, что все проводки подтверждаются первичными документами: договором о проведении акции, актом передачи подарка, расчётной ведомостью по НДФЛ, платёжными документами․
- При изменении условий (например, победитель сам уплачивает НДФЛ) корректируйте проводки: доход не увеличивается на сумму налога, а удержание НДФЛ не производится․
Правильное отражение выплат выигрышей в бухгалтерском учёте требует чёткого разделения на натуральную и денежную части, корректного расчёта налоговой базы по НДФЛ и использования счётів 91 «Прочие доходы и расходы» для списания стоимости подарка и денежной части выигрыша․ Следуя представленным выше проводкам и рекомендациям, организация обеспечит соответствие налоговому законодательству и достоверность своей бухгалтерской отчётности․