С введением с 1 января 2023 года Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) бухгалтерский учет расчетов с бюджетом претерпел кардинальные изменения. Главным новшеством стал переход на единый счет учета, 68.90 «Расчеты по единому налоговому счету». В данной статье подробно разберем‚ на какие счета учитывать ЕНП‚ как формируются проводки‚ какие нюансы появились в 2024–2026 годах и как это отражается в программе 1С:Бухгалтерия 8.
Основной счет учета: 68.90 «Расчеты по ЕНС»
В соответствии с изменениями в Налоговом кодексе РФ (ст. 78 НК РФ) и ведомственными рекомендациями (в т.ч. Методических указаний Минфина)‚ для отражения всех движений по Единому налоговому счету организации и ИП обязаны использовать субсчет 68.90.
Структура аналитики по счету 68.90
Поскольку на ЕНС конвергируют разные виды обязательных платежей (НДФЛ‚ страховые взносы‚ НДС‚ налог на прибыль‚ авансовые платежи и др.)‚ на субсчете 68.90 ведется детальная аналитика. Обычно выделяют следующие направления (виды движений):
- Приход (Дебет 68.90): перечисление ЕНП на расчетный счет ФНС (списание с расчетного счета 51).
- Расход (Кредит 68.90): зачет/списание средств с ЕНС на оплату конкретных налогов‚ взносов‚ пени‚ штрафов‚ процентов.
Важно: Начисление сумм налогов к уплате по кредиту счета 68.90 производится датой‚ на которую приходится срок уплаты налога‚ а не датой начисления зарплаты или окончания налогового периода. Это ключевой момент: дата документа начисления (например‚ последний день месяца зарплаты) и дата проводки по ЕНС (например‚ 28-е число следующего месяца — срок уплаты взносов) будут отличаться.
Ключевые бухгалтерские проводки (Корреспонденция счетов)
Ниже приведены основные типовые проводки‚ актуальные для 2024–2026 годов.
Перечисление Единого налогового платежа (ЕНП)
Формируется на дату перечисления денежных средств с расчетного счета в банк.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 68.90 (субсчет «Расчеты по ЕНП» / Приход) | 51 | Перечислен ЕНП на Единый налоговый счет в ФНС |
В 1С:Бухгалтерия 8 это отражается документом «Списание с расчетного счета» (вид операции «ЕНП»). Помимо проводки‚ в регистре накопления «Расчеты по единому налоговому счету» вводится запись с видом движения Приход.
Начисление налогов и взносов (формирование обязательства перед бюджетом)
Проводки делаются на дату срока уплаты (дедлайн по календарю). Начисление зарплаты (Дт 20/26/44 Кт 70) и начисление взносов (Дт 20/26/44 Кт 69.01/69.02) делаются в свои даты‚ а перевод на ЕНС — позже.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 68 (субсчеты по конкретным налогам: 68.01‚ 68.02‚ 69.01‚ 69.02 и др.) | 68.90 | Перевод начисленных сумм налогов/взносов на Единый налоговый счет (формируется совокупная обязанность) |
Пример: Начислен НДФЛ за январь. Срок уплаты — 28 февраля. 28 февраля делается проводка: Дт 68.01 (НДФЛ) — Кт 68.90.
Зачет/Списание средств с ЕНС на оплату налогов
Эта операция выполняется налоговым органом автоматически на основании поданных отчетностей/уведомлений. В бухгалтерии она отражается одновременно с проводкой 2.2 (в одну дату — срок уплаты) или на дату принятия решения о зачете (если есть переплата).
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 68.90 | 68 (субсчеты по налогам)‚ 69 (взносы)‚ 76.АВ (пени/штрафы) | Списание средств с ЕНС на погашение налоговых обязательств (зачет ФНС) |
В 1С эта проводка часто формируется автоматически документом «Операция — Единый налоговый счет — Корректировка ЕНС» или при проведении регламентной операции «Зачет ЕНС».
Возврат переплаты с ЕНС
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 51 | 68.90 | Возврат переплаченных сумм с ЕНС на расчетный счет |
Особенности учета в 1С:Бухгалтерия 8 (редакция 3.0) с 2024 года
Начиная с 2024 года в программе изменилась методика расчетов по ЕНС. Основные изменения:
- Уведомление об исчисленных суммах, больше не формирует проводок. Оно используется только для подачи в налоговый орган. Сформировать его можно через меню: Задачи организации → Единый налоговый счет → Уведомления или Операции → Единый налоговый счет → Уведомления.
- Документ «Корректировка ЕНС» — основной инструмент для ручного управления сальдо по счету 68.90 (возвраты‚ зачеты на будущие периоды‚ корректировки ошибок). Меню: Бухгалтерия → Единый налоговый счет → Корректировки ЕНС. Для каждого вида операции автоматически подбирается счет учета.
- Автоматический перенос долгов. При переходе на новые правила (в 2024 году) имеющиеся по старым платежам долги автоматом перешли на счет 68.90 с формированием соответствующих проводок именно на нужную дату уплаты.
- Регистр «Расчеты по единому налоговому счету» — здесь накапливаются все движения (Приход/Расход) по ЕНС. Именно по этому регистру формируется ведомость по счету 68.90 для сверки с ЛК ФНС.
Порядок действий бухгалтера: алгоритм «Сдал — Заплатил»
Налоговики настоятельно рекомендуют (и программа 1С заточена под) следующий алгоритм:
- Сдать отчетность/Уведомление в установленные сроки (до 25/28 числа месяца‚ следующего за отчетным периодом).
- Заплатить ЕНП до срока уплаты (обычно 28-е число). Деньги приходят на ЕНС.
- Налоговики сами распределяют деньги с ЕНС по конкретным КБК (налогам‚ взносам‚ пени).
В бухгалтерии это означает: сначала формируем обязательства (проводки Дт 68.xx Кт 68.90 на дату дедлайна)‚ а платеж ЕНП (Дт 68.90 Кт 51) может прийти за несколько дней до дедлайна. На дату дедлайна сальдо по 68.90 должно уйти в ноль (или показать переплату/недоплату).
Типичные ошибки и как их избежать
- Путаница в датах. Начисление зарплаты — 31 число‚ проводка на ЕНС — 28 число след. месяца. В 1С дата проводки по документу «Начисление зарплаты» (по счету 69.01/02) будет 31 число‚ а проводка перевода на ЕНС (Дт 69.01/02 Кт 68.90) — 28 число след. месяца. Не пытайтесь «подогнать» даты.
- Использование старых счетов (68.01‚ 68.02‚ 69.01) для оплаты. Проводка Дт 68.01 Кт 51 теперь недопустима для уплаты налогов‚ идущих через ЕНС. Оплата только через Дт 68.90 Кт 51.
- Игнорирование Уведомлений. Хотя уведомление не делает проводок‚ его несдача ведет к штрафам и некорректному зачету платежей ФНС.
- Несверка с ЛК ФНС. Регулярно сверяйте сальдо по счету 68.90 (аналитика по видам налогов) с Личным кабинетом налогоплательщика. Расхождения устраняйте через «Корректировку ЕНС».
Специфика учета страховых взносов (СФР) через ЕНС
С 2023 года страховые взносы также идут через ЕНС. В бухгалтерии это отражается так:
- Начисление: Дт 20/26/44, Кт 69.01 (69.02‚ 69.03) (дата начисления зарплаты).
- Перевод на ЕНС (на дату срока уплаты, 28 число): Дт 69.01/02/03 — Кт 68.90.
- В 1С документ «Начисление страховых взносов» формирует обе проводки‚ но вторую (на ЕНС) — с датой срока уплаты.
Резюме: шпаргалка по счетам
| Операция | Дебет | Кредит | Дата проводки |
|---|---|---|---|
| Перечисление ЕНП в банк | 68.90 (ЕНП) | 51 | Дата списания с Р/С |
| Начисление налога/взноса (обязательство) | Расходы (20‚ 26‚ 44…) | 68.xx / 69.xx | Дата начисления (конец периода) |
| Перевод обязательства на ЕНС | 68.xx / 69.xx | 68.90 | Срок уплаты (дедлайн) |
| Зачет ФНС (списание с ЕНС) | 68.90 | 68.xx / 69.xx / 76.АВ | Срок уплаты (дедлайн) |
| Возврат переплаты с ЕНС | 51 | 68.90 | Дата поступления на Р/С |
Главный счет для учета Единого налогового платежа и движений по Единому налоговому счету — 68.90 «Расчеты по единому налоговому счету». Все входящие платежи (ЕНП) идут по дебету этого счета‚ все исходящие зачеты налогов/взносов/пени, по кредиту. Ключевой принцип: проводки перевода на ЕНС (Кт 68.90) делаются на дату срока уплаты‚ а не на дату начисления. В 1С:Бухгалтерия 8 за это отвечают документы «Списание с расчетного счета» (ЕНП)‚ регламентные операции перевода на ЕНС и документ «Корректировка ЕНС» для ручных правок. Своевременная сдача уведомлений и сверка с ЛК ФНС — залог чистого сальдо по счету 68.90.