Статья посвящена порядку отражения в бухгалтерском и налоговом учёте вступительных и членских взносов, уплачиваемых участниками некоммерческих организаций (ассоциаций, союзов, кооперативов и т.п.). Рассмотрены нормативные основания, типичные проводки, требования к документам и практические примеры.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 270, п. 15 – запрет на уменьшение налогооблагаемой базы суммами добровольных членских взносов.
• Федеральный закон «О некоммерческих организациях» – определение понятий «вступительный» и «членский» взносы.
• План счетов бухгалтерского учёта (утверждённый Приказом Минфина России № 94н от ) – счета 76, 91, 86, 51 и др.
• Методические рекомендации и разъяснения Минфина России, ФНС России по учёту целевого финансирования НКО.

Бухгалтерский учет членских взносов

Членские и вступительные взносы относятся к целевому финансированию и отражаются на счете 86 «Целевое финансирование». При получении средств от участников организации делаются следующие записи:

1. При поступлении денежных средств на расчётный счёт:
   • Дт 51 – Кт 86 (поступление целевого финансирования).
2. При целевом использовании взносов (например, на уставную деятельность):
   • Дт 86 – Кт 91/01 (прочие доходы) – если взносы направляются на покрытие расходов, связанных с уставной деятельностью;
   • Дт 86 – Кт 20/23/26 и т.д. – если средства используются для приобретения материалов, оплаты услуг и т.п.

Если организация предпочитает вести учёт через расчёты с участниками, можно использовать счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»:

1. Дт 76 – Кт 51 – уплачен взнос участником (при получении денег).
2. Дт 91 – Кт 76 – списание суммы взноса в качестве целевого финансирования (или иного дохода, в зависимости от политики учёта).

Выбор между счетами 86 и 76 зависит от внутренней учётной политики организации. Главное – обеспечить прозрачность и возможность проследить движение средств от поступления до целевого использования.

Налоговый учет

Согласно п. 15 ст. 270 НК РФ, суммы добровольных вступительных и членских взносов не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это означает, что:

• При определении финансового результата (бухгалтерской прибыли) взносы могут учитываться как доходы (целевое финансирование).
• При расчёте налога на прибыль такие суммы исключаются из состава расходов, т.е. они не могут быть учтены в качестве вычитаемых статей.

Если организация применяет упрощённую систему налогообложения (УСН) или патентную систему, аналогичное правило действует: взносы не включаются в состав расходов, уменьшающих базу.

Документальное оформление

Для подтверждения факта уплаты взноса и его правомерного учёта необходимо иметь документы:

• Решение руководящего органа (приказ, распоряжение) о приёме нового участника в организацию.
• Счёт‑извещение ассоциации на оплату вступительного и/или членского взноса (не является счёт‑фактурой, так как не связано с реализацией товаров/услуг).
• Выписка из протокола заседания органа, принявшего решение о приёме в члены.
• Свидетельство участника о членстве (или выписка из реестра членов).
• Выписка из банка или кассовый ордер, подтверждающий фактическое зачисление средств на счёт организации.

Счёт‑фактура не выставляется, поскольку при получении взноса не происходит реализации товаров, работ или услуг. Однако счёт‑извещение (простой платёжный документ) допускается и часто используется в практике.

Примеры проводок

Пример 1. Поступление взноса на расчётный счёт

Дт 51 10 000
 Кт 86 10 000 – поступило целевое финансирование (членский взнос)

Пример 2. Использование взноса на оплату аренды помещения

Дт 86 10 000
 Кт 60 10 000 – списание целевого финансирования на оплату аренды

Пример 3. Учёт через счёт 76 (альтернативный вариант)

Дт 76 10 000
 Кт 51 10 000 – получен взнос от участника

Дт 91 10 000
 Кт 76 10 000 – взнос отнесён к целевому финансированию (доход)

Часто задаваемые вопросы

1. Можно ли уменьшить налог на прибыль за счёт членских взносов?
   Нет, прямо запрещено п. 15 ст. 270 НК РФ.
2. Нужно ли начислять НДС на полученные взносы?
   Нет, так как взносы не являются оплатой за товары, работы или услуги.
3. Можно ли отнести взносы на увеличение уставного капитала?
   Только если устав организации предусматривает такой порядок и взнос носит характер паевого взноса. В противном случае взносы остаются целевым финансированием.
4. Какие счета использовать для учёта целевого финансирования в бюджетных учреждениях?
   В бюджетном учёте применяются счета КОГУ 1.3.1.001 «Целевое финансирование» и аналогичные, но принцип остаётся тем же.

Отражение членских и вступительных взносов в бухгалтерском учёте требует чёткого разделения между фактическим поступлением средств и их целевым использованием. Основные счета – 86 «Целевое финансирование» и, при необходимости, 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Налоговый учёт строго запрещает уменьшение налогооблагаемой базы за счёт таких сумм, что следует учитывать при планировании финансовой деятельности организации. Правильное документальное оформление (решения органов, счёта‑извещения, выписок из реестра и банка) обеспечивает легитимность операций и защищает организацию от претензий налоговых органов.

Соблюдение изложенных правил позволяет не только корректно отражать финансовые операции, но и поддерживать прозрачность взаимодействия с участниками некоммерческой организации.