Страховое возмещение‚ получаемое по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)‚ относится к доходам организации и должно отражаться в бухгалтерском и налоговом учёте в соответствии с действующими нормативными актами. Ниже рассмотрен порядок отражения таких операций‚ первичные документы‚ проводки и особенности налогообложения.
Нормативная база
- Федеральный закон от № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст. 9‚ ч. 2) – требования к первичным документам;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации» – классификация страховых возмещений как прочих доходов;
- Письмо Минфина России от № 03‑03‑06/1/23387 – порядок отражения в налоговом учёте (внереализационные доходы) и бухгалтерском учёте (прочие доходы);
- Методические рекомендации Р‑13/2011‑КпР «Договор страхования у страхователя» (Фонд Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта);
- Закон об ОСАГО (ФЗ‑40 от ) – порядок определения размера возмещения.
Первичные документы‚ подтверждающие получение возмещения
Согласно ч. 2 ст. 9 Закона № 402‑ФЗ‚ основанием для отражения дохода в виде страхового возмещения являются:
- Бухгалтерская справка‚ содержащая все обязательные реквизиты (название организации‚ дату‚ сумму‚ основание выплаты‚ подписи ответственных лиц);
- Решение страховой компании о выплате страхового возмещения (извещение‚ платёжное поручение‚ выписка по банковскому счёту и т.п.).
Эти документы следует хранить в течение установленного срока (не менее 5 лет) и предъявлять по требованию налоговых органов.
Бухгалтерский учет страхового возмещения
Страховое возмещение по ОСАГО относится к прочим доходам организации (ПБУ 9/99). Отражается оно следующим образом:
Проводка при получении денежных средств
Дебет 51 (или 52) – Кредит 91.1
Где:
- Счёт 51 – «Расчётный счёт» (или 52 – «Валютный счёт») – отражает поступление денежных средств;
- Счёт 91.1 – «Прочие доходы» – отражает доход от страхового возмещения.
Проводка при начислении возмещения до фактического поступления денег
Если возмещение подтверждено решением страховой компании‚ но деньги ещё не поступили‚ допустимо отразить дебиторскую задолженность:
Дебет 76.09 – Кредит 91.1
После поступления средств:
Дебет 51 – Кредит 76.09
Налоговый учет
Согласно письму Минфина от № 03‑03‑06/1/23387‚ страховое возмещение по ОСАГО:
- В налоговом учёте относится к внереализационным доходам (статья 250 НК РФ);
- В бухгалтерском учёте – к прочим доходам (ПБУ 9/99).
Таким образом‚ для целей налога на прибыль организация включает полученную сумму во внереализационные доходы и учитывает её при расчёте налоговой базы.
Особенности учёта при разных системах налогообложения
Общая система налогообложения (ОСН)
Полученное возмещение отражается во внереализационных доходах (стр. 020 формы № 2) и увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.
Упрощённая система налогообложения (УСН)
При УСН «доходы» страховое возмещение включается в облагаемый доход независимо от выбранного объекта («доходы» или «доходы минус расходы»). При УСН «доходы минус расходы» возмещение уменьшает расходы‚ связанные с выплатой страховой премии‚ если такие расходы ранее были учтены.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Страховое возмещение не относится к доходам от сельскохозяйственной деятельности‚ поэтому учитывается во внереализационных доходах и увеличивает базу по ЕСХН.
Пример проводок
Организация получила страховое возмещение по ОСАГО в размере 150 000 руб.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма‚ руб. |
|---|---|---|---|
| Начисление возмещения (до поступления денег) | 76.09 | 91.1 | 150 000 |
| Поступление денег на расчётный счёт | 51 | 76.09 | 150 000 |
| Отражение во внереализационных доходах (налоговый учет) | 91.1 | 90.9 | 150 000 |
- Страховое возмещение по ОСАГО относится к прочим доходам в бухгалтерском учёте и к внереализационным доходам в налоговом учёте.
- Основанием для отражения служат бухгалтерская справка и решение страховой компании о выплате.
- Проводки зависят от момента получения денежных средств: сначала может быть отражена дебиторская задолженность‚ затем – поступление на счёт.
- При разных системах налогообложения порядок включения возмещения в базу налога на прибыль (или УСН) имеет свои нюансы‚ которые необходимо учитывать при составлении учётной политики.
- Все первичные документы должны храниться не менее пяти лет и быть доступны для проверки налоговыми органами.
Соблюдение указанных правил обеспечивает корректное отражение страховых возмещений в финансовой отчётности и минимизирует риски возникновения претензий со стороны контролирующих органов.