Дата публикации:

Гранты – это целевое финансирование, получаемое организациями от государственных, муниципальных, международных или негосударственных источников․ При получении грантов возникает вопрос: как отразить их в бухгалтерском и налоговом учете и влияют ли они на налоговую базу по налогу на прибыль․ Ответ зависит от вида гранта, условий его предоставления и соответствия требованиям Налогового кодекса РФ (НК РФ);

Классификация грантов с точки зрения налогообложения

• Бюджетные гранты – средства, выделяемые из федерального, регионального или местного бюджета․ Согласно ст․ 251 НК РФ, такие доходы не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если они получены в качестве целевого финансирования и использованы строго по назначению․
• Гранты международной технической помощи – часто предусматривают льготу по налогу на прибыль (см․ разъяснения ГУ ГНС Ивано‑Франковской области)․ При выполнении условий проекта суммы гранта могут исключаться из налоговой базы․
• Гранты от негосударственных организаций (фондов, ассоциаций, НКО) – их налоговый режим зависит от того, признаны ли они целевым финансированием и соответствуют ли они пункту 14 статьи 250 НК РФ (см․ письма Минфина России от N 02-01-11/21926 и от N 03-03-06/4/23)․
• Валютные гранты – учитываются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату получения․ Налоговые последствия такие же, как и для рублевых грантов, при условии соблюдения целевого использования․

Когда грант не учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль

Согласно разъяснениям Минфина России (письма от , , и др․), суммы гранта исключаются из налоговой базы, если выполняются все следующие условия:

1. Грант предоставлен в качестве целевого финансирования (согласно договору, соглашению или иному документу, подтверждающему целевое назначение)․
2. Получатель использует средства исключительно на цели, указанные в гранте (приобретение основных средств, выполнение НИОКР, реализация социальных проектов и т․п․)․
3. Документальное подтверждение целевого использования: отчеты, акты приемки‑передачи, счета‑фактуры, платежные поручки и т․д․
4. Грант не связан с получением дохода, который иначе подлежал бы налогообложению (например, не являеться оплатой за товары, работы, услуги)․

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, суммы гранта должны включаться в состав внереализационных доходов и участвовать в формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п․п․ 14 п․ 1 ст․ 250 НК РФ)․

Бухгалтерский учет грантов

Первичное отражение получения гранта

При получении средств гранта делается запись:

Дебет 51 (или 52) – Кредит 86 (целевое финансирование)

Счет 86 «Целевое финансирование» используется для изолированного учета средств, полученных безвозмездно и предназначенных для конкретных целей․
Учет расходов, связанных с грантом
При осуществлении расходов за счет грантовых средств:
Дебет 08, 10, 20, 26 и т․п․ (в зависимости от характера расходов) – Кредит 86

Таким образом, расходы уменьшают остаток на счете 86, а не отражаются в составе расходов по обычным счетам учета (например, счет 90 «Продажи»)․
Отражение дохода в бухгалтерском учете
Если грант не соответствует условиям целевого финансирования, полученная сумма признается внереализационным доходом:
Дебет 86 – Кредит 91․1 (внереализационные доходы)

В этом случае сумма гранта увеличивает финансовую результат организации и подлежит налогообложению на прибыль․
Налоговый учет грантов
Метод начисления и признание дохода
Согласно письму Минфина России от N 03-03-06/XXXXX, доходы в виде грантов, подлежащие налогообложению, признаются по методу начисления по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств․ Это означает, что:

Если грант целевой и условия соблюдены – доход не признается, расходы не уменьшают налоговую базу․
Если грант нецелевой – доход признается равномерно по мере выполнения условий, связанных с получением средств (например, по этапам проекта)․

Влияние на налоговую базу по налогу на прибыль
Суммы гранта, не включенные в налоговую базу, не уменьшают налоговую базу за счет связанных с ними расходов․ Соответственно:

Приобретение основных средств за грантовые средства увеличивает их остаточную стоимость, но амортизация по этим активам не учитывается в расходах по налогу на прибыль, пока актив используется в рамках целевого проекта․
После завершения целевого использования и перевода актива в обычную działalność organization может начать амортизировать его в обычном порядке, что повлияет на налоговую базу․

Практические рекомендации по учету грантов

Оформить внутренний регламент по получению, учету и использованию грантовых средств, включающий:

Перечень необходимых документов (договор гранта, сметы, акты приемки‑передачи, отчеты о целевом использовании)․
Порядок ведения аналитического учета по счетам 86 и субсчетам к ним․
Контроль выполнения условий целевого финансирования․


Вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с грантом, отдельно от обычной деятельности․ Это упрощает подготовку налоговой декларации и снижает риск ошибок․
Документировать целевое использование сразу после совершения операции: сохранять платежные поручки, накладные, акты выполненных работ, счета‑фактуры․
Проводить периодическую сверку остатка на счете 86 с фактически полученными и израсходованными средствами․ При выявлении нецелевого использования своевременно корректировать учет и налогообложение․
Консультироваться с налоговыми органами при получении нестандартных грантов (например, от международных фондов или в валюте) – запросить разъяснения в письменной форме, чтобы иметь подтверждение позиции организации․
Отражать информацию в налоговой декларации по строке «Внереализационные доходы» (или не отражать, если грант целевой и условия соблюдены) в соответствии с положениями главы 25 НК РФ․

Примеры из практики
Пример 1: Бюджетный грант на приобретение оборудования
ООО «ТехноПром» получило грант в размере 5 000 000 руб․ от регионального бюджета на покупку станка с условием использования его в течение 3 лет для производства деталей․

При получении: Дт 51 Кт 86 – 5 000 000 руб․
При оплате станка: Дт 08 Кт 51 – 5 000 000 руб․; затем Дт 86 Кт 08 – 5 000 000 руб․ (закрытие целевого финансирования)․
Сумма гранта не включается в внереализационные доходы, расходы на покупку не уменьшают налоговую базу․ Амортизация станка не учитывается в налоговом учете до окончания целевого использования․

Пример 2: Грант от частного фонда на проведение НИОКР
ООО «Инноватика» получило грант 2 000 000 руб․ от негосударственного фонда на выполнение научно‑исследовательских работ․ Договор не предусматривает строгого целевого использования, а лишь общую тематику․

При получении: Дт 51 Кт 86 – 2 000 000 руб․
По мере выполнения работ (например, ежемесячно) признается доход: Дт 86 Кт 91․1 – 200 000 руб․ (при условии, что за месяц израсходовано 200 000 руб․)․
Соответственно, ежемесячно увеличивается налоговая база на сумму признанного дохода, а связанные расходы (заработная плата, материалы) учитываются в обычном порядке и уменьшают налоговую базу․

Учет грантов и их влияние на налог на прибыль требует внимательного анализа условий предоставления целевого финансирования, строгого соблюдения документального оформления и раздельного учета․ При выполнении всех требований НК РФ грант может быть исключен из налоговой базы, что предоставляет значительную налоговую льготу․ В случае несоответствия условиям целевого финансирования суммы гранта подлежат включению во внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль по общим правилам․
Следуя изложенным рекомендациям и регулярно сверяя учет с первичными документами, организация сможет минимизировать налоговые риски и корректно отразить финансовые результаты своей деятельности․

Статья подготовлена на основе актуальных разъяснений Минфина России, писем налоговых органов и практики бухгалтерского учета на ․