Пени за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов — это неизбежные сопутствующие расходы, которые требуют корректного отражения в бухгалтерском учете. Ошибки в проводках могут привести к искажению финансового результата и претензиям со стороны контролирующих органов. В данной статье подробно разбираем порядок учета пеней по различным налогам, особенности для бюджетных учреждений и отражение в отчетности на 2026 год.
Нормативная база учета пеней
Порядок отражения пеней в бухгалтерском учете регламентируется следующими документами:
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 75 (порядок исчисления пеней), ст. 108 (погашение задолженности).
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина от № 33н): определяет состав прочих расходов.
- ФСБУ 27/2021 «Документы и требования к составлению отчетности»: правила отражения в отчете о финансовых результатах.
- Приказ Минфина РФ от № 15н: план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
- КОСГУ (Классификация операций по составу и направлению использования бюджетных ассигнований): для казенных, бюджетных и автономных учреждений.
Важно: Пени не относятся к налогам и сборам (п. 3 ст. 8 НК РФ), поэтому они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в момент начисления, а учитываются как прочие расходы.
Основные счета учета пеней (Коммерческие организации)
Для коммерческих организаций (на ОСНО, УСН «Доходы минус расходы», Патент, ЕСХН) используется единый подход: пени по налогам и взносам отражаются как прочие расходы.
Начисление пеней
Согласно актуальной практике и данным КонсультантПлюс на 2026 год, основная проводка для начисления пеней по всем налогам (прибыль, НДС, имущество, транспорт, земля) и страховым взносам выглядит следующим образом:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 91.02 (Прочие расходы) | 68 (Расчеты по налогам и сборам) / 69 (Расчеты по соцстраху и обеспечению) | Начислены пени по налогам, сборам и страховым взносам |
| 99.01 (Прибыли и убытки, до 2023 г. по ПБУ 18/02 для ПРИБЫЛИ) | 68 | Альтернативный вариант для налога на прибыль (архивный/специфический метод, см. ниже) |
Пояснение: В современном учете (после введения ЕНС и изменений в ПБУ) пени по всем налогам и взносам (входящим в ЕНС, не входящим в ЕНС, взносам в СФР) отражаются единообразно — через счет 91.02. Ранее существовавшая практика списания пеней по налогу на прибыль на счет 99.01 (в рамках ПБУ 18/02) на 2026 год утратила актуальность для большинства организаций, так как пени не являются постоянными налоговыми активами/обязательствами.
Уплата пеней (списание с расчетного счета)
После начисления пени подлежат уплате в бюджет/СФР. Проводка стандартна:
- Дебет 68 / 69 — Кредит 51 — перечислены пени по налогам и взносам.
При погашении задолженности через ЕНС (единый налоговый счет) порядок списания средств определяется ст. 108 НК РФ: сначала погашается арреар по налогу, затем пени, потом штрафы. Бухгалтерия должна отслеживать это в аналитике по счету 68.
Особенности учета пеней по налогу на прибыль
Несмотря на общий порядок (Дт 91.02 Кт 68), у налога на прибыль есть нюансы, о которых часто спрашивают бухгалтеры:
- Налог на прибыль (организации на ОСНО): Пени не включаются в состав неденежных расходов (ст. 265 НК РФ) и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в периоде начисления. Они уходят в прочие расходы (Дт 91.02), формируя убыток от обычной деятельности.
- Авансовые платежи: Если пени начислены за просрочку уплаты авансового платежа по налогу на прибыль, они также списываются на Дт 91.02.
- ПБУ 18/02 (архив): До 2023 года некоторые организации отражали пени по налогу на прибыль через Дт 99.01 Кт 68 (как корректировку текущего налога на прибыль). На 2026 год этот метод не рекомендуется Минфином и профессиональным сообществом, так как пени — это санкция, а не налог.
Учет пеней в бюджетных учреждениях (Казенные, Бюджетные, Автономные)
Для учреждений бюджетной сферы используется КОСГУ и специфические счета по Приказу Минфина № 157н. Проводки зависят от типа учреждения (Источник финансового обеспечения — ИФО: 1 — казенное, 2, бюджетное/автономное).
Информация из баз знаний (КонсультантПлюс, 2026) указывает на следующие стандартные проводки:
Начисление пеней по налогу на прибыль (для учреждений, платящих его)
| Тип учреждения (ИФО) | Дебет (КОСГУ / Счет) | Кредит (КОСГУ / Счет) |
|---|---|---|
| Казенное (1) | 209.40 / 205.41 (КДБ) — 560 | 140 (КДБ) — 401.10 |
| Бюджетное / Автономное (2) | 209.40 / 205.41 (КДБ) — 560 | 140 (КДБ) — 401.10 |
Примечание: Документ основание, «Операция бухгалтерская (вручную)». Коды КОСГУ 209.40 (пени по налогам) или 205.41 (прочие расходы) применяются в зависимости от уточнений ведомственного регулятора.
Уплата пеней - Дебет 401.10 (КДБ) / 140 — Кредит 101.10 (Казначейский счет) / 201 — перечисление пеней в бюджет.
Отражение в отчете о финансовых результатах (Форма № 2)
Суммы начисленных пеней попадают в строку 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.
- Это увеличивает убыток (или уменьшает прибыль) от обычной деятельности до налогообложения (строка 2300).
- В налоговом учете (Декларация по налогу на прибыль) пени не признаются расходами (п. 9 ст. 270 НК РФ — не включаются в расходы штрафы, санкции, пени). Соответственно, возникает постоянное налоговое отличие (ПНО), если организация ведет учет по ПБУ 18/02 (ФСБУ 27/2021).
Учет пеней в программе «1С:Бухгалтерия 8.3» (редакция 3.0)
В типовых конфигурациях 1С на 2026 год отражение пеней автоматизировано следующим образом:
- Документ: «Операция — Бухгалтерская (вручную)» или автоматическое начисление при расчете налогов (если включена настройка «Учитывать пени»).
- Типовая проводка: Дт 91.02 — Кт 68 (подсчет: Пени).
Для взносов: Дт 91.02, Кт 69.01/69.02/69.03/69.04 (подсчет: Пени). - Оплата: Документ «Списание с расчетного счета» (тип операции «Оплата налогов/взносов/пеней/штрафов») формирует Дт 68/69 — Кт 51.
Совет: Всегда проверяйте аналитику по счету 68 (подсчет «Пени») перед сдачей отчетности, чтобы убедиться, что пени не смешаны с основным налогом.
Пени по хоздоговорам (контрагентам), важное отличие
Статья посвящена пеням по налогам (бюджету), однако бухгалтеры часто путают их с неустойками по договорам (контрагентам).
- Пени по налогам/взносам (бюджету/СФР): Дт 91.02 — Кт 68/69. Не в доходах/расходах по НДФЛ/прибыли контрагента.
- Пени/штрафы/устойка по договорам (полученные от контрагентов): Дт 76.АВ / 62 — Кт 91.01 (Доходы). Являются доходом по налогу на прибыль (ст. 250 НК РФ) и объектом НДС (если не иное предусмотрено).
- Пени/штрафы/устойка выплаченные контрагентам: Дт 91.02 — Кт 76.АВ / 60; Могут учитываться в расходах по налогу на прибыль, если предусмотрены договором и связаны с хозяйственной деятельностью (п. 20 ст. 265 НК РФ).
Типичные ошибки и риски - Списание пеней на себестоимость производства (Дт 20/23/25/26 — Кт 68). Грубая ошибка. Пени не связаны с производством продукции (ПБУ 10/99, п. 6). Только Дт 91.02.
- Включение пеней в расходы по налогу на прибыль. Приведет к занижению налоговой базы и начислению доп. налога, пеней и штрафов по ст. 122 НК РФ при проверке.
- Несвоевременное начисление пеней. Пени должны начислены в отчете за тот период, в котором они возникли (дата выявления просрочки или дата требования налогового органа). Нельзя «подчищать» их в следующем году без оснований.
- Игнорирование аналитики по счету 68. Без разделения на «Налог», «Пени», «Штрафы» невозможно корректно заполнить декларацию и сверку с ФНС.
Пример расчета и проводок (Сценарий)
Условие: ООО «Альфа» (ОСНО) пропустила срок уплаты авансового платежа по налогу на прибыль за 1 квартал 2026 г. (срок 28 апреля). Налог, 100 000 руб. Оплатила 15 мая. Ставка ключевой ставки ЦБ на период просрочки — 16% годовых. Дней просрочки: 17 (с 29 апреля по 15 мая включительно? Нет, пени исчисляются за каждый день просрочки, день уплаты не входит. 29.04 – 14.05 = 16 дней).
Расчет пени: 100 000 × 16% / 365 × 16 дней = 701,37 руб. (округляем до 701 руб.).
Проводки в апреле/мае 2026 г.:
- Дт 68.02 — Кт 51 — 100 000 руб. (уплата основного долга по налогу на прибыль).
- Дт 91.02 — Кт 68.02 — 701 руб; (начисление пени за просрочку).
- Дт 68.02 — Кт 51 — 701 руб. (уплата пени).
Результат в отчете за полугодие: Строка 2350 увеличена на 701 руб. Налоговая база по налогу на прибыль не уменьшена на 701 руб. (ПНО).
На 2026 год единый стандарт учета пеней по налогам и страховым взносам для коммерческих организаций — Дебет 91.02 / Кредит 68 (69). Для бюджетных учреждений применяются коды КОСГУ 209.40 / 205.41 и счета по Приказу № 157н. Главные правила: не капитализируйте пени в себестоимость, не включайте в налоговые расходы по налогу на прибыль и строго следите за аналитическим учетом на счете 68. Использование типовых документов в 1С («Операция бухгалтерская», «Списание с Р/С») минимизирует риск ошибок.
Статья подготовлена на основе актуального законодательства (НК РФ, ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021, Приказ Минфина № 15н, № 157н) и разъяснений Минфина/ФНС на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться со старшим бухгалтером или аудитором.