Начисление прибыли — это ключевой этап формирования финансового результата организации․ В российской бухгалтерии этот процесс отражается через систему счетов‚ где главную роль играет счет 99 «Прибыли и убытки»․ Ниже представлен подробный разбор типичных проводок‚ используемых при расчете и начислении прибыли до налогообложения и чистой прибыли․
Теоретические основы
Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами․ В учете используется метод «закрытия» счетов доходов и расходов на конец отчетного периода (месяц‚ квартал‚ год) через счет 99․
- Кредит 99 — накапливаются доходы (прибыль увеличивается)․
- Дебет 99, накапливаются расходы (прибыль уменьшается)․
- Сальдо счета 99 на конец года показывает финансовый результат: кредитовое — прибыль‚ дебетовое — убыток․
Этап 1: Закрытие счетов доходов (Образование валовой прибыли)
В конце месяца суммы доходов со счетов 90‚ 91 перекидываются на счет 99․
Проводка: Перевод доходов реализации (Счет 90)
Дебет 90․9 «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Сумма: кредитовое сальдо по подсчету 90․9 (если выручка > себестоимость + ком․ расходы + упр․ расходы)․
Проводка: Перевод прочих доходов (Счет 91)
Дебет 91․9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Сумма: кредитовое сальдо по подсчету 91․9 (если прочие доходы > прочих расходов)․
Этап 2: Закрытие счетов расходов (Учет убытков)
Если по итогам периода расходы превысили доходы (например‚ убыток от продаж или прочие расходы больше прочих доходов)‚ формируется обратная проводка․
Проводка: Убыток от продаж
Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 90․9 «Прибыль/убыток от продаж»
Проводка: Прочие расходы превысили доходы
Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91․9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Этап 3: Начисление налога на прибыль (НП)
Расчет налога на прибыль производится на основании налогового учета (счет 68․4․2)‚ но отражается в бухгалтерском учете через счет 99․ Используются счета 68 (расчеты с бюджетом) и 77 (отложенные налоговые активы/обязательства) — метод баланса (ПБУ 18/02)․
Текущий налог на прибыль
Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 68․4․2 «Расчеты по налогу на прибыль»
Сумма: условный расход/доход по налогу на прибыль (налоговая база × 20%)․
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) / Постоянные налоговые активы (ПНА)
Возникают из-за постоянных различий (расходы‚ не учитываемые в налоговом учете навсегда: представительские расходы сверх нормы‚ штрафы и т․д․)․
Дебет 99, Кредит 68․4․2 (ПНО, увеличивает налог)Дебет 68․4․2 — Кредит 99 (ПНА — уменьшает налог)Временные различия: ОНО и ОНА
Возникают из-за временных различий (разные сроки признания доходов/расходов в бух․ и нал․ учете: амортизация‚ резервы‚ оценка запасов)․
- Образование отложенного налогового обязательства (ОНО): временное различие‚ которое в будущем приведет к увеличению налога․
Дебет 99 — Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
- Списание ОНО: когда временное различие сходится․
Дебет 77 — Кредит 99
- Образование отложенного налогового актива (ОНА): временное различие‚ которое в будущем уменьшит налог․
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит 99
- Списание ОНА:
Дебет 99 — Кредит 09
После всех вышеописанных проводок на счете 99 формируется сальдо — Чистая прибыль (убыток) отчетного периода․ На конец года (31 декабря) счет 99 закрывается на счет 84․
Проводка закрытия года (Прибыль):
Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Проводка закрытия года (Убыток):
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Комплексный пример (Сценарий)
Предположим‚ за декабрь ООО «Пример» имеет следующие данные:
- Прибыль от продаж (Счет 90․9): 1 000 000 руб․ (Кредитовое сальдо)․
- Прочие расходы больше прочих доходов (Счет 91․9): 50 000 руб․ (Дебетовое сальдо)․
- Постоянные налоговые обязательства (ПНО): 20 000 руб․
- Образование ОНО: 30 000 руб․
- Списание ОНА (ранее сформированных): 10 000 руб․
- Условный расход по налогу на прибыль (Тек․ НП): 194 000 руб․ (Расчет: (1 000 000 ⎼ 50 000 + 20 000) * 20% = 194 000)․
Журнал проводок за декабрь:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (руб․) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Перевод прибыли от продаж в финансовый результат | 90․9 | 99 | 1 000 000 |
| 2 | Перевод прочих расходов (убытка по счету 91) в финансовый результат | 99 | 91․9 | 50 000 |
| 3 | Отражение ПНО (постоянные налоговые обязательства) | 99 | 68․4․2 | 20 000 |
| 4 | Образование ОНО (отложенное налоговое обязательство) | 99 | 77 | 30 000 |
| 5 | Списание ОНА (отложенный налоговый актив) | 99 | 09 | 10 000 |
| 6 | Начисление текущего налога на прибыль | 99 | 68․4․2 | 194 000 |
| 7 | 696 000 | |||
| 8 | Закрытие счета 99 на конец года (перевод чистой прибыли в нераспределенную) | 99 | 84 | 696 000 |
Важные нюансы и частые ошибки
- Счет 99 не имеет сальдо в течение месяца․ Оно формируется только в момент закрытия периода․ Внутри месяца на нем могут быть только обороты․
- ПБУ 18/02 (метод баланса)․ Обязательно для организаций‚ не применяющих упрощенный метод учета НП․ Требует учета ОНА/ОНО (счета 09‚ 77)․ МСБП (малые предприятия) могут не применять ПБУ 18/02‚ тогда проводки 4‚ 5 в примере выше не делаются‚ а налог начисляется просто: Дт 99 — Кт 68․4․2․
- Авансовые платежи по налогу на прибыль․ В течение года организация платит авансовые платежи (Дт 68․4․2 — Кт 51)․ На конец года они зачисляются в счет начисленного налога․ В проводке №6 отражается начисление за год‚ а не оплата․
- Корректировки прошлых лет․ Если обнаружены существенные ошибки прошлых лет‚ они отражаются через счет 84 (Дт/Кт 84 — Кт/Дт соответствующие счета)‚ а не через счет 99 текущего года (ПБУ 22/2010)․
Грамотное оформление проводок начисления прибыли гарантирует достоверность отчетности (Ф․ №2 «Отчет о финансовых результатах») и правильный расчет налога на прибыль․ Ключевым моментом является четкое разделение на постоянные и временные различия при применении ПБУ 18/02‚ а также своевременное закрытие счета 99 на 84 счет в конце календарного года․
Примечание: Приведенные примеры носят ознакомительный характер․ Конкретные счета учета (субсчета‚ аналитика) зависят от рабочего плана счетов конкретной организации и её учетной политики․