В бюджетных учреждениях налог на прибыль учитывается отдельно от коммерческих организаций, поскольку их деятельность регулируется специальными инструкциями Минфина и ПБУ 18/02. Ниже представлен пошаговый разбор порядка начисления, отражения и уплаты этого налога, а также примеры типовых проводок, которые формируются в 1С:Бухгалтерия 8 и вручную.
Нормативная база - Приказ Минфина России от № 65н «О порядке ведения бухгалтерского учёта и отчётности в бюджетных учреждениях».
- ПБУ 18/02 «Учёт расходов по налогу на прибыль».
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта для бюджетных учреждений (счета 2401, 2303 и др.).
Расчёт налога на прибыль
Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, признанными в налоговом учёте. Ставка налога на прибыль составляет 20 % (для большинства видов деятельности).
Пример расчёта за месяц:
- Доходы по налоговому учёту – 1 000 000 руб.
- Расходы по налоговому учёту – 300 000 руб. (в т.ч. 72 000 руб. – амортизация, 228 000 руб. – прочие расходы).
- Налоговая база = 1 000 000 – 300 000 = 700 000 руб.
- Налог на прибыль = 700 000 × 20 % = 140 000 руб.
- В федеральный бюджет перечисляется часть налога, например, 21 000 руб. (3 % от налога), остальное – в региональный и местный бюджеты согласно распределению, установленному НК РФ.
Бухгалтерские проводки при начислении налога на прибыль
В бюджетных учреждениях начисление налога отражается на счетах аналитического учёта, связанных с налоговыми обязательствами. Основные варианты проводок:
Начисление налога (проводка в бухгалтерском учёте)
Сумма начисленного налога увеличивает кредиторскую задолженность по налогу на прибыль и одновременно увеличивает расходы периода.
Дт 240110100 Кт 230303731 Начислен налог на прибыль бюджетного учреждения
Где:
- Счёт 240110100 – «Расходы на налог на прибыль» (аналитический счёт учёта расходов).
- Счёт 230303731 – «Кредиторская задолженность по налогу на прибыль организаций» (обligation).
Перечисление налога в бюджет (оплата)
При фактической уплате налога уменьшается кредиторская задолженность и увеличивается расчёт с бюджетом (счёт 68.04 в коммерческом учёте, в бюджетном учёте – аналогичный субсчёт).
Дт 230303731 Кт 210100000 Уплата налога на прибыль в бюджет
Счёт 210100000 – «Расчёт с бюджетом по налогу на прибыль» (или аналог в зависимости от классификации КВР/КОСГУ).
Альтернативная проводка в рамках общего плана счетов (если используется план счетов для коммерческих организаций)
Некоторые бюджетные учреждения ведут учёет по плану счетов, аналогичному коммерческому, тогда проводки выглядят так:
Дт 99.01.1 Кт 68.04.1 Начислен налог на прибыль
Дт 68.04.1 Кт 51 Перечисление налога на прибыль в бюджет
Где 99.01.1 – «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения», 68.04.1 – «Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль», 51 – «Расчётный счёт».
Особенности учёта в 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
В конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 проводки формируются автоматически при выполнении документа «Начисление налога на прибыль». Пример проводок, которые создаёт система:
- Дт 99.01.1 Кт 68.04.1 – начисление налога.
- Дт 68.04.1 Кt 51 – уплата налога (при создании платёжного поручения).
Для бюджетных учреждений в 1С можно настроить дополнительные аналитические субсчёта (2401, 2303) через справочник «План счетов» и указать соответствие в настройках учёта налога на прибыль.
Пример полного цикла за квартал
Допустим, за I квартал учреждение получило следующую информацию:
- Налоговая база – 2 100 000 руб.
- Начисленный налог – 420 000 руб. (20 %).
- Уплачено авансом за квартал – 300 000 руб.
Проводки:
- Начисление налога за квартал:
Дт 240110100 Кт 230303731 420 000 – начислен налог на прибыль
- Зачёт ранее уплаченного аванса (если аванс учитывался на отдельном субсчёте):
Дт 230303731 Кт 240110100 300 000 – зачёт аванса в счёт начисленного налога
- Оплата оставшейся суммы:
Дт 230303731 Кт 210100000 120 000 – уплата налога в бюджет
- Начисление налога на прибыль в бюджетных учреждениях отражается увеличением кредиторской задолженности (счёт 230303731) и одновременно увеличением расходов на налог (счёт 240110100).
- Уплата налога уменьшает кредиторскую задолженность и увеличивает расчёт с бюджетом (аналог счёта 68.04 в коммерческом учёте).
- В 1С:Бухгалтерия 8 проводки формируются автоматически при использовании документов «Начисление налога на прибыль» и «Платёжное поручение». При необходимости можно настроить дополнительные аналитические счета для соответствия инструкциям Минфина.
- Важно соблюдать порядок зачёта авансовых платежей: если авансы уплачены больше, чем начисленная сумма, излишек переносится в следующем отчётном периоде или возвращается в бюджет согласно действующим нормативным актам.
Соблюдение описанных порядков обеспечивает корректное отражение налоговых обязательств в бухгалтерской отчётности бюджетного учреждения и минимизирует риски штрафных санкций при проверках налоговыми органами.