Начисление заработной платы (ЗП) в бюджетных учреждениях регулируется специальными нормативными актами и требует соблюдения единого плана счетов бухгалтерского учета государственных финансов (СГС «Единый план счетов…» ) и плана счетов бюджетных и автономных учреждений (СГС «План счетов бюджетных и автономных учреждений»).

В данной статье рассмотрим:

• что включается в состав заработной платы;
• какие счета бухгалтерского учета используются;
• какие коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) необходимо указывать;
• примеры типовых проводок при начислении ЗП и удержаний из неё.

Что относится к заработной плате согласно законодательству

Согласно действующим нормативным документам (приказы Минфина России № 121н от , № 133н от , № 119н от ) к заработной плате относятся все выплаты денежных средств в соответствии с трудовыми обязательствами:

• оклад (тарифная ставка) за фактически отработанное время;
• надбавки и доплаты (за вредность, совмещение должностей, за выслугу лет и т.п.);
• премии, вознаграждения, стимулирующие выплаты;
• компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (с включена в подстатью 211 КОСГУ);
• другие выплаты, предусмотренные трудовым договором или коллективным соглашением;

Кроме того, в состав заработной платы включаются удержания, производимые из начисленной суммы:

• НДФЛ;
• членские профсоюзные взносы;
• алименты;
• возмещение морального вреда, причиненного работником;
• иные удержания, предусмотренные законодательством.

Счета бухгалтерского учета, используемые при начислении ЗП

В бюджетном учете применяются следующие счета (согласно СГС «План счетов бюджетных и автономных учреждений»):

1. 201 «Расчеты по оплате труда» – активный счет, отражает задолженность учреждения перед работниками по начисленной заработной плате.
2. 202 «Удержания из заработной платы» – пассивный счет, на котором учитываются суммы, удерживаемые из начисленной ЗП (НДФЛ, алименты и т.д.).
3. 203 «Взносы во внебюджетные фонды» – отражает начисленные страховые взносы по единому тарифу и взносы «на травматизм».
4. 204 «Расчеты по социальному страхованию» – используется для учета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования (СФР) и других внебюджетных фондов.
5. 206 «Прочие расходы» – может применяться для отражения прочих несоциальных выплат персоналу (суточные, компенсации за использование автомобиля и т.п.).

Коды КОСГУ, связанные с начислением заработной платы

При формировании проводок к каждому счету добавляется код КОСГУ, определяющий вид движения денежных средств. Основные коды, используемые при начислении ЗП:

• 211 – «Заработная плата» – отражает все выплаты в соответствии с трудовыми обязательствами, включая удержания из начисленной суммы.
• 212 – «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» – применяется для компенсаций, не относящихся к ЗП (суточные, компенсации за использование транспорта и т.д.).
• 213 – «Начисления на выплаты по оплате труда» – включает страховые взносы по единому тарифу, взносы «на травматизм», пособия, выплачиваемые за счет СФР (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и др.).
• 730 – «Увеличение прочей кредиторской задолженности» – используется при отражении роста задолженности по начисленной ЗП (кредиторская задолженность перед работниками).
• 830 – «Уменьшение прочей кредиторской задолженности» – применяется при погашении задолженности (выплате денежных средств работникам).
• 610 – «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» – отражает фактическое списание денежных средств при выплате заработной платы.

Пример связи счета и КОСГУ: счет 201 «Расчеты по оплате труда» + КОСГУ 211 означает начисление заработной платы (увеличение кредиторской задолженности).

Типовые проводки при начислении заработной платы

Рассмотрим пример начисления заработной платы сотруднику за месяц:

• Оклад – 30 000 руб.;
• Надбавка за вредность – 3 000 руб.;
• Премия – 2 000 руб.;
• Удержания: НДФЛ 4 550 руб., профсоюзный взнос 350 руб., алименты 2 000 руб.;
• К выплате работнику – 28 100 руб.;
• Начисленные страховые взносы (ЕТ + травматизм) – 4 200 руб. (12 % от начисленной суммы).

Проводки:

1. Начисление заработной платы (включая удержания)
   Дебет 201 «Расчеты по оплате труда» – 35 000 руб. (КОСГУ 211)
   Кредит 202 «Удержания из заработной платы» – 6 900 руб. (КОСГУ 211)
   Кредит 203 «Взносы во внебюджетные фонды» – 4 200 руб. (КОСГУ 213)
   Кредит 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» – 23 900 руб. (КОСГУ 211) – отражает сумму к выплате работнику (35 000 – 6 900).
2. Удержания из заработной платы (передача в бюджет и другие фонды)
   Дебет 202 «Удержания из заработной платы» – 6 900 руб. (КОСГУ 211)
   Кредит 204 «Расчеты по социальному страхованию» – 4 550 руб. (НДФЛ) (КОСГУ 211)
   Кредит 205 «Расчеты по профсоюзным взносам» – 350 руб. (КОСГУ 211)
   Кредит 206 «Расчеты по алиментам» – 2 000 руб. (КОСГУ 211).
3. Выдача денежных средств работнику
   Дебет 730 «Увеличение прочей кредиторской задолженности» – 23 900 руб. (КОСГУ 211)
   Кредит 201 «Расчеты по оплате труда» – 23 900 руб. (КОСГУ 211)
   Дебет 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» – 23 900 руб. (КОСГУ 610)
   Кредит 201 «Расчеты по оплате труда» – 23 900 руб. (КОСГУ 610).
4. Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды
   Дебет 203 «Взносы во внебюджетные фонды» – 4 200 руб. (КОСГУ 213)
   Кредит 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» – 4 200 руб. (КОСГУ 610).

Особенности учета прочих несоциальных выплат (КОСГУ 212)

Если работнику выплачиваются суточные за командировку или компенсация за использование личного автомобиля, такие суммы отражаются по счету 206 «Прочие расходы» с кодом КОСГУ 212. Пример проводки:

• Дебет 206 «Прочие расходы» – 1 500 руб. (КОСГУ 212);
• Кредит 201 «Расчеты по оплате труда» – 1 500 руб. (КОСГУ 212) – увеличивает задолженность перед работником;
• При выплате: Дебет 201 – 1 500 руб.; Кредит 610 – 1 500 руб. (КОСГУ 610).

Пособия, выплачиваемые за счет СФР (КОСГУ 213)

С пособия, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования, больше не включаются в подстатью 213 КОСГУ, а учитываются отдельно по счетам 204 «Расчеты по социальному страхованию» с соответствующими КОСГУ (например, 214 – пособие по беременности и родам). Тем не менее, начисления страховых взносов по единому тарифу и взносы «на травматизм» остаются в подстатье 213.

Для корректного отражения начисления заработной платы в бюджетном учреждении необходимо:

1. Определить полную сумму начислений (оклад, надбавки, премии, компенсации).
2. Разделить начисления на категории, соответствующие КОСГУ 211, 212 и 213.
3. Сформировать проводки по счетам 201, 202, 203, 206, 730, 830 и 610, добавив обязательные коды КОСГУ.
4. Обеспечить своевременное перечисление удержанных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.
5. Регулярно сверять данные по счету 201 с фактически выплаченными суммами, чтобы избежать расхождений в задолженности перед работниками.

Соблюдение указанных правил гарантирует прозрачность бухгалтерского учета, соответствие требованиям законодательства и упрощает подготовку отчетности в органы государственной финансовой контроля.

---

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников, актуальной на .