Земельный налог – один из местных налогов, который уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, владеющие земельными участками. В бухгалтерском учёте его начисление и уплата отражаются определёнными записями, которые зависят от:

• целевого использования земли (основное производство, вспомогательное производство, капитальное строительство);
• применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕНП);
• особенностей программного обеспечения (1С:Бухгалтерия и др.).

В данной статье рассмотрены типовые проводки, нормативная база и практические примеры, актуальные на 2026 год.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 398 – порядок начисления и уплаты земельного налога (авансовые платежи ежеквартально, декларация – один раз в год).
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» – п. 12 предусматривает включение земельного налога в состав капитальных затрат при строительстве.
• План счетов бухгалтерского учёта – счета 20, 23, 25, 26, 29, 44, 60, 68, 68.06, 68.90, 303.13, 304.05 и др.

Общие принципы отражения земельного налога

Земельный налог начисляется на основе кадастровой стоимости участка и установленной местным органом ставки. Начисление производится ежеквартально, а итоговая сумма корректируется после подачи годовой декларации.

В бухгалтерском учёте различают два этапа:

1. Начисление авансового платежа (дебет – счёт расходов, кредит – счёт 68.06 «Расчёты по налогу на землю»).
2. Уплата аванса (дебет – счёт 68.06, кредит – счёт 51/52 «Расчётные счета» или 60 «Расчёты с поставщиками»).

После получения данных из декларации формируется корректирующая проводка, которая учитывает разницу между начисленным годовым налогом и уже уплаченными авансами.

Счета, используемые при учёте земельного налога

Счёт	Назначение
20 «Основное производство»	Расходы по основной деятельности (если земля используется в производстве).
23 «Вспомогательные производства»	Расходы по вспомогательной деятельности.
25 «Общепроизводственные расходы»	Распределение налога между видами продукции.
26 «Общехозяйственные расходы»	Расходы по управлению (если земля не относится к производству).
29 «Обслуживающие производства»	Аналогично счёту 25;
44 «Расходы на продажу»	Если земля используется в торговле.
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Уплата налога через контрагентов (например, при аренде земли).
68.06 «Расчёты по налогу на землю»	Основной счёт для начисления и уплаты налога.
68.90 «Расчёты по прочим налогам»	Корректировка после подачи декларации.
51, 52 «Расчётные счета»	Оплата налога из кассы/банка.
303.13, 304.05 (в 1С:БП)	Внутрипрограммные счета для учёта ЕНП (см. ниже).

Типовые проводки при начислении авансового платежа

Формула расчёта аванса за квартал:

Аванс = (Кадастровая стоимость × Ставка налога) / 4

Пример: кадастровая стоимость участка – 705 800 руб., ставка – 1,5 %. Годовой налог = 705 800 × 0,015 = 10 587 руб. Аванс за квартал = 10 587 / 4 ≈ 2 646,75 руб.

Проводка начисления аванса (земля используется в основном производстве)

Дт 20 Кт 68.06 — 2 646,75 руб. (начислен авансовый платёж по земельному налогу)

Проводка уплаты аванса

Дт 68.06 Кт 51 — 2 646,75 руб. (оплата аванса со счёта в банке)

Если земля относится к вспомогательному производству, используют счёт 23; если к управлению – счёт 26; если к продажам – счёт 44.

Учёт земельного налога при капитальном строительстве

Согласно п. 12 ФСБУ 6/2020, земельный налог, начисленный на участок, где ведётся капитальное строительство, включается в стоимость объекта основных средств.

Проводки

Дт 08 Кт 68.06 — начислен земельный налог, отнесённый в капитальные вложения

Дт 68.06 Кт 51 — уплата налога

После ввода объекта в эксплуатацию накопленная сумма переносится на счёт 01 «Основные средства» стандартным способом.

Особенности учёта при УСН

При упрощённой системе налогообложения земельный налог не включается в базу по налогу на прибыль, но всё равно подлежит уплате и отражается в бухгалтерском учёте.

Типовые проводки такие же, как и при ОСН:

Дт 26 (или 20, 23, 44) Кт 68.06, начисление

Дт 68.06 Кт 51, уплата

В налоговой декларации по УСН земельный налог не показывается, но в бухгалтерской отчётности (баланс, отчёт о финансовых результатах) он присутствует в составе расходов.

Отражение в составе Единого налогового платежа (ЕНП)

С 2023 года введён ЕНП, который объединяет несколько налогов и взносов. Земельный налог включается в ЕНП как отдельный компонент.

Проводки в 1С:Бухгалтерия 8.3 (режим ЕНП)

• Начисление аванса:

  Дт 303.13 Кт 304.05 — начисление земельного налога в составе ЕНП

• Уплата аванса:

  Дт 304.05 Кт 51 — оплата ЕНП (включая земельный налог)

• Корректировка после декларации:

  Дт 304.05 Кт 68.90 — возврат излишне уплаченной суммы (или наоборот, если недоплата)

Счета 303.13 и 304.05 являются внутрипрограммными и используются только для формирования регистров ЕНП; в бухгалтерском балансе они не отображаются, а итоговые суммы попадают в статью «Расчёты по налогам и сборам» (счёт 68).

Годовая корректировка после подачи декларации

После получения данных из налоговой декларации по земельному налогу рассчитывается разница:

Δ = Начисленный годовой налог – Сумма уплаченных авансов

• Если Δ > 0 (недоплата) – делается дополнительное начисление:

Дт 20 (26, 23, 44) Кт 68.06 — Δ руб. (доначисление)

• Если Δ < 0 (переплата) – формируется возмещение или зачёт в будущие периоды:

Дт 68.06 Кт 68.90 — |Δ| руб. (переплата вынесена в прочие налоги)

Дт 68.90 Кт 51, |Δ| руб. (возврат средств с бюджета, если предусмотрено)

После корректировки saldo по счёту 68.06 должно быть нулевым (или отражать только текущие авансы следующего периода).

Практические рекомендации

1. Ежемесячно сверяйте начисленные авансы с фактическими платежами, чтобы избежать больших разниц к концу года.
2. Ведите отдельные субсчёта по каждому земельному участку (например, 68.06.01, 68.06.02) – это упрощает анализ и подготовку декларации.
3. При использовании 1С настройте вид расчёта «Земельный налог» в справочнике «Виды налогов и сборов», чтобы программа автоматически формировала нужные проводки.
4. При капитальном строительстве сразу включайте налог в стоимость объекта (счёт 08) – это соответствует ФСБУ и уменьшает налог на прибыль в период строительства.
5. При УСН не забудьте отразить земельный налог в отчёте о финансовых результатах как часть расходов по обычным видам деятельности (или управленческим расходам, в зависимости от использования земли).

Бухгалтерские проводки при начислении земельного налога стандартны, но их конкретное оформление зависит от целевого использования земли, системы налогообложения и особенностей программного обеспечения. Соблюдение порядка ежеквартального начисления, своевременная уплата авансов и корректировка после подачи годовой декларации обеспечивают корректное отражение налога в бухгалтерской отчётности и минимизируют риски штрафов со стороны налоговых органов.

Приведённые выше примеры и рекомендации можно использовать как шаблон для собственного учёта, адаптировав их под конкретные условия вашей организации.